【正文】 四、本科目應按投資收益種類進行明細核算。會計分錄：借:持有到期債券（應收款項債券）成本借：應收債券利息　　貸：期付款項結算日，填制借、貸方記賬憑證，以人民銀行回單作附件。會計分錄：借：資產減值損失　 貸：資本公積　　 或：可供出售債券減值準備　 戶（五）、持有到期債券與可供出售債券之間轉換的處理因持有意圖和能力等發(fā)生變化，需將持有到期債券轉為可供出售債券時，按該持有到期債券的公允價值、已計提的減值準備，分別填制借方記賬憑證，按該債券的賬面余額填制貸方記賬憑證，按上述科目借、貸方合計數的差額，填制借或貸方記賬憑證確認資本公積，通知書作借方記賬憑證附件。（二）對現有各項金融資產進行評估，如已不符合資產定義（預期會給企業(yè)帶來經濟利益），予以核銷。本準則不涉及下列各項：（一）金融機構發(fā)放貸款，由《企業(yè)會計準則第號——金融工具確認和計量》進行規(guī)范；（二）債務重組交易，由《企業(yè)會計準則第號——債務重組》進行規(guī)范；（三）非貨幣性交易，由《企業(yè)會計準則第號》——非貨幣性交易》進行規(guī)范。部分轉移，具體指以下三種情形：(1)將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業(yè)將一組性質類似貸款的應收利息轉移等；(2)將金融資產所產生全部現金流量的一定比例轉移，如企業(yè)將一組性質類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉移等；(3)將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業(yè)將一組性質類似貸款的應收利息的一定比例轉移等。除此之外，表明企業(yè)仍保留對該金融資產的控制。金融資產轉移獲得了新金融資產或者承擔了金融負債的，應當在轉移日按公允價值確認該金融資產或者金融負債（包括看漲期權、看跌期權、擔保負債、遠期合同、互換等），并將該金融資產扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。在隨后的財務報告期間內，財務擔保合同的初始公允價值應當在該財務擔保合同期間內按時間比例基礎攤銷，確認為各該期收入；因擔保形成的資產的賬面價值，應當在會計期末進行減值測試。 九、金融資產轉移準則實施后的經濟后果分析：（一）對會計收益的影響在終止確認中，所有的金融資產都應以“公允價值”計量，除非以下兩種情況：(1)企業(yè)準備持有到期的長期投資（比如負債、貸款、長期應收款、到期可回購的優(yōu)先股等）；(2)金融資產的公允價值不能可靠地計量。因此，在將會計收益調整為應納稅所得額時，這種損益仍作為永久性差異予以扣除。借：銀行存款　　　　　　　　 100000　　貸：短期投資—股票　　　　　　90000　　　　投資收益　　　　　　　　　10000例轉移債券投資A公司將持有的B公司發(fā)行在外的10年期企業(yè)債券100萬元轉讓給C公司，該債券年利率10%，A公司已計提3年利息。A公司轉讓時賬務處理：（之前賬務處理略）借：金融遠期負債—B公司遠期外匯合約　　　83000　　衍生交易遞延收益　　　　　　　　　　　 1000　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　900　　貸：金融遠期資產—B公司遠期外匯合約　　　84000　　　　衍生交易損益　　　　　　　　　　　　　　900例金融期貨轉移A公司于2005年4月10日將持有的大地公司外匯期貨200萬美圓合約轉讓給B公司，并收回期貨保證金。（二）新會計準則規(guī)定定義政府補助是指政府無償給予企業(yè)現金或非現金資源，不包括政府作為企業(yè)所有者對企業(yè)的資本投入。企業(yè)對于無條件的現金補助，應當在確認補助資產的同時計入當期損益。二、新會計準則與國際會計準則主要差異（一）范圍不同這是兩者最大的區(qū)別?！　《覈?guī)定，對研發(fā)撥款等文件。核算原則部分改變原制度全部按照成本計價，新準則規(guī)定，接受政府的無條件的非現金補助，按成本加相關稅費，或按預計未來現金流量現值作為入賬價值。確認計量接受政府補助資產，在實際收到或者獲得了收取政府補助的權利并基本確定能收到時，予以確認。如屬于國家財政扶持的領域而給予的其它形式的補助，企業(yè)應于收到時，計入補貼收入。如果據此預期2005年的市場匯率會變?yōu)?：。借：呆帳準備　　　　　　　 1000萬元　　銀行存款　　　　　　　 4000萬元　　貸：不良貸款　　　　　　　　5000萬元例轉移股權投資A公司將短期持有的B公司股票10000股出售一半，當日售價每股10元，每股取得收益1元。而前者則把因調整而產生的損益計入當期損益，其實質是對預計的損益的會計確認，待交易最后實現時，報表中列示的損益是衍生金融工具交易收入（交易時的公允價值）減上期報表日的“公允價值”的差額，即：在不考慮貨幣時間價值的前提下，每一筆衍生金融工具交易的實際損益被分割為各期的調整損益而予以預計。 如企業(yè)將金融資產用作質押物時，則應披露質押合同的主要條款、被質押金融資產的賬面價值、被質押金融資產的處分情況等。（1）企業(yè)通過對所轉移金融資產提供財務擔保的方式繼續(xù)涉入的應當在轉移日按該信貸資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產，同時按財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值（通常為提供擔保的取費）之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。（4）轉出方只保留了所轉移金融資產所有權上的較大部分（非幾乎所有）風險和報酬且能控制所轉移金融資產的，應當按其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認相關資產和負債?！　〔糠洲D移與終止確認如果企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別以下情況處理：（1）企業(yè)放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產。企業(yè)按合同約定進行再投資的，應當將投資收益按合同支付給最終收款方。企業(yè)（轉出方）對金融資產轉入方具有控制權的，應當將其納入合并財務報表范圍，并在此基礎上運用本準則。但采用未來現金流量折算法，要求具有初始確認時的實際利率。轉賬時，填制借、貸方記賬憑證，通知書作貸方記賬憑證附件。三、主要會計事項處理（一）買入債券的處理買入交易債券交易日，按買入債券凈價合計數、應計利息合計數和稅費分別進行賬務處理。三、銀行認購溢價發(fā)行在1年以上（不含1年）的長期債券，應于期末按應計的利息，借記“長期債權投資（債券投資——應計利息）”科目或“應收利息”科目，按當期應分攤的溢價，貸記“長期債權投資（債券投資——溢折價）”科目，按其差額，貸記本科目；購入折價發(fā)行的債券，應于每期結賬時按應計利息，借記“長期債權投資（債券投資——應計利息）”科目或“應收利息”科目，按應分攤的折價，借記“長期債權投資（債券投資——溢折價）”科目，按應計利息與分攤數的合計數，貸記本科目。未轉換為股份的可轉換銀行債券，其到期還本付息的賬務處理，按上述一般債券處理。溢價發(fā)行債券，按應攤銷的溢價金額，借記本科目（債券溢價），按應計利息與溢價攤銷額的差額，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”等科目，按應計利息，貸記本科目（應計利息）。其他借款費用的處理原則，比照長期借款借款費用資本化的處理規(guī)定辦理。如果可收回金額低于其賬面價值，按其差額，借記“資產減值損失——計提長期投資減值準備”科目，貸記本科目；如果可收回金額高于其賬面價值，不做賬務處理。有固定到期日的債券，對原計入資本公積的公允價值變動累計額，按照實際利率法攤銷，借記“資本公積—可供出售債券公允價值變動累計額”，貸記“債券投資收益”。1523 可供出售債券成本1524 可供出售債券價值調整1.“1523可供出售債券成本”核算本行購入可供出售債券的成本（含稅費）。如價款中包含應收債券利息的，應收債券利息應單獨核算，不計入本科目。，按實際支付的價款扣除稅金和手續(xù)費等相關費用，以及支付的應收利息后的金額，借記“1518交易債券凈價”科目，按應收債券利息，借記“應收債券利息”科目，按支付的相關稅費，借記“交易債券差價收益”科目，按實際支付的價款，貸記“存放中央銀行款項”等科目。對于確實無法收回的各項貸款，經批準作為呆賬損失時，應沖銷提取的貸款損失準備，借記本科目，貸記“客戶貸款”、“貼現”等科目。銀行計算的當期應計提的貸款損失準備，為期末該貸款的賬面價值與其預計未來可收回金額的現值之間的差額。貸款損失準備一經確認，不得轉回。三、本科目按轉貸款種類及借款單位進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映銀行作為牽頭行或參與行發(fā)放的貸款余額。（三）期末，應對銀團貸款進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。三、本科目應按貸款種類設置一級科目再按借款人設戶進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映銀行按規(guī)定發(fā)放的客戶貸款余額。1323 —1　應計客戶貸款一、本科目核算銀行根據有關規(guī)定發(fā)放的利息收入應計入本期損益的各種貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。二、持卡人透支時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“現金”等科目?？蛻暨€清透支本息時，借記“單位存款”等科目，按透支額，貸記本科目，按透支利息，貸記“利息收入”科目，如有余款，貸記“單位存款”等科目。三、期末，應對買入返售資產進行全面檢查，并合理計提壞賬準備。對于不能收回的議付信用證款項應查明原因。三、本科目應按借款單位進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映銀行出口押匯款項。二、銀行向出口商議付信用證時，借記本科目，貸記“單位存款”科目；如采取先收利息的方式，還應同時貸記“遞延收益”科目。三、銀行按規(guī)定計算應收利息時，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目；實際收取利息時，借記“單位存款”等科目，貸記“應收利息” 或“利息收入”科目。六、期末，應對貼現進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。1301　　貼現　一、本科目核算銀行辦理商業(yè)票據的貼現、轉貼現和再貼現業(yè)務的款項。三、企業(yè)應當在資產負債表日對應計提壞賬準備的資產進行檢查，有客觀證據表明發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備。五、按期計提買入返售資產利息時，按計提的利息，借記“應收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記“應收利息”科目。三、按期計提存放同業(yè)資金應收利息時，按計提的利息，借記本科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記本科目。 　　二、按期計提貸款應收利息時，借記本科目，貸記“利息收入”等科目；收到利息時，借記“存入中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記本科目。轉回的金額應當計入損益?！　≠Y產減值　　需要進行減值測試的金融資產：　 交易性金融資產以外的金融資產，包括： (1)持有至到期投資； (2)貸款和應收款項； (3)可供出售的金融資產金融資產減值損失的確認　 攤余成本計量的金融資產減值損失=金融資產的期末賬面價值—預計未來現金流量現值（按可收回金額計算）金融資產的減值損失一經確認，不得轉回在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益性工具投資，或與該權益工具掛鉤且經其交割的衍生金融資產發(fā)生減值，應當將該權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值，與按類似金融資產當時市場利率對未來現金流量折現的現值之間的差額，計提減值準備，計入當期損益?！　〈_認條件　　企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應確認一項金融資產或金融負債。衍生金融工具：指同時具備以下三項特征的金融工具或其他合同，（1）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率或利率指數、信用等級或信用指數或其他變量（如果該變量是非金融變量，則該變量不應是合同某一方特有的，有時稱基礎變量）的變動而變動；（2）、不要求初始凈投資，或要求初始凈投資小于預期對市場因素變化有類似反應的其他類型合同所要求的初始凈投資；（3）在未來某一日期進行結算　不涉及事項　 金融資產轉移；套期保值業(yè)務； 企業(yè)發(fā)行的權益工具； 權益法核算的股權投資 其他項目（租賃、保險合同、企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易）　　1)、　　子公司、聯營、合營中的權益；2)、　　租賃；3)、　　主體發(fā)行的權益工具；4)、　　雇員福利計劃中的雇主權利和義務；5)、　　保險合同；6)、　　企業(yè)合并；7)、　　以股份為基礎的支付交易中的金融工具；8)、　　不能以現金或其他金融工具進行凈額結算的貸款承諾。金融資產轉讓不符合終止確認條件或者繼續(xù)使用涉入法進行核算時形成的金融負債。在減值轉回日，轉回不應使金融資產的賬面金額超過其未確認減值情況下的攤余成本。二、會計科目1211　　應收利息　 一、本科目核算發(fā)放貸款、存放同業(yè)、拆出資金、買入返售資產以及債券投資等生息資產當期應收的利息，銀行和非銀行金融機構使用。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記“客戶貸款”、“墊款”等科目。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“拆放同業(yè)”科目。二、銀行應定期或者于每年年度終了，對應計提壞賬準備的應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應計提壞賬準備。七、本科目期末貸方余額，反映已計提的壞賬準備余額。五、月末、貼現票據到期、向其他銀行轉貼現、向中央銀行再貼現時，按應計貼現利息，借記“遞延收益”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”“利息收入”等科目。二、銀行開立信用證，收取保證金時，借記“單位存款”等科目，貸記“保證金存款”科目；向議付行付款時，借記本科目、“保證金存款”、“單位存款”等科目，貸記“存放境外同業(yè)”等科目；進口商歸還款項時，借記“單位存款”等科目，貸記本科目?！　?304　　出口押匯　　一、本科目核算銀行對出口單位交來國外銀行開來的信用證項下出口單證（出口跟單匯票）議付的款項。四、本科目應按借款單位進行明細核算。貸款損失準備一經確認，不得轉回。三、期末，應對議付信用證款項進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。買入返售