【正文】 融企業(yè)往來收入”科目，貸記本科目。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記“客戶貸款”、“墊款”等科目。銀行將已入賬應收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，應按所轉(zhuǎn)應收利息余額，借記“利息收入”等科目，貸記本科目。二、會計科目1211　　應收利息　 一、本科目核算發(fā)放貸款、存放同業(yè)、拆出資金、買入返售資產(chǎn)以及債券投資等生息資產(chǎn)當期應收的利息，銀行和非銀行金融機構(gòu)使用?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)如果可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值的減少已直接計入權(quán)益，并且有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)發(fā)生了減值，那么，即使該資產(chǎn)尚未終止確認，也應將已直接計入權(quán)益的累計損失從權(quán)益中轉(zhuǎn)出并計入損益。在減值轉(zhuǎn)回日，轉(zhuǎn)回不應使金融資產(chǎn)的賬面金額超過其未確認減值情況下的攤余成本。對預計可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失 準備；期末金融企業(yè)的短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成 本的部分，應當計提短期投資跌價準備；金融企業(yè)應當在期末分析各項應收款項（含拆出資金、應收 保費等，但不 包括貸款的應收利息）的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失；如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，導致其可收回金額低于其賬面價值的， 應當計提長期投資減值準備；　　以攤余成本計量的資產(chǎn)　　如果有客觀證據(jù)表明以攤余成本計量的貸款和應收款項或持有至到期的投資發(fā)生了減值損失，那么減值損失的金額應按照該金融資產(chǎn)的賬面價值金額與其初始實際利率（即在初始確認時計算的實際利率）折現(xiàn)的預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值之間的差額計量。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不符合終止確認條件或者繼續(xù)使用涉入法進行核算時形成的金融負債。　　　　金融負債類交易性金融負債：公允價值；其他金融負債：（公允價值+交易成本）；　　　　　　后續(xù)計量　　金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)：公允價值，其變動計入當期損益持有至到期投資：攤余成本，計提減值準備貸款和應收款項：攤余成本，計提減值準備可供出售金融資產(chǎn)：公允價值，其變動計入權(quán)益，計提減值準備在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應當按成本計量　　　　金融資產(chǎn)主體應按公允價值計量金融資產(chǎn)（包括屬于資產(chǎn)的衍生工具），并且不得扣減可能因出售或其他處置而發(fā)生的任何交易費用。衍生金融工具：指同時具備以下三項特征的金融工具或其他合同，（1）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)或其他變量（如果該變量是非金融變量，則該變量不應是合同某一方特有的，有時稱基礎(chǔ)變量）的變動而變動；（2）、不要求初始凈投資，或要求初始凈投資小于預期對市場因素變化有類似反應的其他類型合同所要求的初始凈投資；（3）在未來某一日期進行結(jié)算　不涉及事項　 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；套期保值業(yè)務； 企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具； 權(quán)益法核算的股權(quán)投資 其他項目（租賃、保險合同、企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易）　　1)、　　子公司、聯(lián)營、合營中的權(quán)益；2)、　　租賃；3)、　　主體發(fā)行的權(quán)益工具；4)、　　雇員福利計劃中的雇主權(quán)利和義務；5)、　　保險合同；6)、　　企業(yè)合并；7)、　　以股份為基礎(chǔ)的支付交易中的金融工具；8)、　　不能以現(xiàn)金或其他金融工具進行凈額結(jié)算的貸款承諾。投資金融金融工具確認與計量準則　　定義　　金融工具：指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)、并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同?！　〈_認條件　　企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。但下列金融資產(chǎn)除外：　　應當使用實際利率法按攤余成本計量的貸款和應收賬款；應當使用實際利率法按攤余成本計量的持有至到期的投資；對沒有活躍市場標價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具的投資，以及與這種無標價的權(quán)益工具掛鉤并且必須通過交付這種權(quán)益進行結(jié)算的衍生工具，這些投資和衍生工具應按實際成本計量?！　≠Y產(chǎn)減值　　需要進行減值測試的金融資產(chǎn)：　 交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，包括： (1)持有至到期投資； (2)貸款和應收款項； (3)可供出售的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)減值損失的確認　 攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失=金融資產(chǎn)的期末賬面價值—預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按可收回金額計算）金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益性工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤且經(jīng)其交割的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應當將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按類似金融資產(chǎn)當時市場利率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的現(xiàn)值之間的差額，計提減值準備，計入當期損益。發(fā)生的減值損失應直接減少或通過使用備抵賬戶減少該資產(chǎn)的賬面金額。轉(zhuǎn)回的金額應當計入損益。從權(quán)益中轉(zhuǎn)出計入損益的累計損失金額應為該金融資產(chǎn)的購買成本（減去償還的本金和攤銷額）和當前公允價值之間的差額，再減去以前計入損益的該金融資產(chǎn)的所有減值損失。 　　二、按期計提貸款應收利息時，借記本科目，貸記“利息收入”等科目；收到利息時，借記“存入中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記本科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應收利息以后收到時，應按以下原則處理：（一）本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，應將收到的該部分利息確認為利息收入。三、按期計提存放同業(yè)資金應收利息時，按計提的利息，借記本科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記本科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應收利息以后收到的，應按以下原則處理：（一）本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明拆入方將會履行未來還款義務的，應將收到的該部分利息確認為利息收入。五、按期計提買入返售資產(chǎn)利息時，按計提的利息，借記“應收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記“應收利息”科目。七、本科目期末借方余額，反映銀行表內(nèi)核算的已計提尚未收回的貸款利息、存放同業(yè)利息、拆處資金利息、買入返售資產(chǎn)利息、債券投資利息等。三、企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應計提壞賬準備的資產(chǎn)進行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備。五、銀行對于不能收回的應收款項應查明原因，追究責任。1301　　貼現(xiàn)　一、本科目核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)業(yè)務的款項。三、銀行持貼現(xiàn)匯票向其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按票面金額，貸記本科目，按差額，借記“遞延收益”科目。六、期末，應對貼現(xiàn)進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。七、本科目應按貼現(xiàn)種類和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。三、銀行按規(guī)定計算應收利息時，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目；實際收取利息時，借記“單位存款”等科目，貸記“應收利息” 或“利息收入”科目。貸款損失準備一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。二、銀行向出口商議付信用證時，借記本科目，貸記“單位存款”科目；如采取先收利息的方式，還應同時貸記“遞延收益”科目。對于不能收回的出口押匯應查明原因。五、本科目期末借方余額，反映銀行出口押匯款項。　?。ǘ┢谀?，應對打包貸款進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。三、本科目應按借款單位進行明細核算?！　∪绮扇∠仁绽⒌姆绞?，月末、收到開證行劃來的款項時，按應計議付信用證利息，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入”科目。對于不能收回的議付信用證款項應查明原因。五、本科目期末借方余額，反映銀行議付信用證的款項。三、期末，應對買入返售資產(chǎn)進行全面檢查，并合理計提壞賬準備。四、本科目應按買入資產(chǎn)的種類進行明細核算?？蛻暨€清透支本息時，借記“單位存款”等科目，按透支額，貸記本科目，按透支利息，貸記“利息收入”科目，如有余款，貸記“單位存款”等科目。貸款損失準備一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。二、持卡人透支時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“現(xiàn)金”等科目。確實無法收回的，經(jīng)批準作為呆賬損失的，應沖銷提取的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目。1323 —1　應計客戶貸款一、本科目核算銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的利息收入應計入本期損益的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。對于不能收回的客戶貸款應查明原因。四、本科目期末借方余額，反映銀行按規(guī)定發(fā)放的客戶貸款余額。（二）期末，應對客戶貸款進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。三、本科目應按貸款種類設置一級科目再按借款人設戶進行明細核算。對銀團貸款利息中屬于參與行享有的部分，牽頭行應在表外進行登記。（三）期末，應對銀團貸款進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。（四）到期收回本息時，牽頭行或參與行按收回的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，按收到的貸款本金，貸記本科目，按已計提的利息，貸記“應收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映銀行作為牽頭行或參與行發(fā)放的貸款余額。（二）期末，應對轉(zhuǎn)貸款進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。三、本科目按轉(zhuǎn)貸款種類及借款單位進行明細核算。期末，按應計提的墊款利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。貸款損失準備一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。銀行不承擔風險的受托貸款等不計提貸款損失準備。銀行計算的當期應計提的貸款損失準備，為期末該貸款的賬面價值與其預計未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。如對該組合存在減值的客觀證據(jù)，應對其組合計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。對于確實無法收回的各項貸款，經(jīng)批準作為呆賬損失時，應沖銷提取的貸款損失準備，借記本科目，貸記“客戶貸款”、“貼現(xiàn)”等科目。三、本科目應按貸款損失準備金的種類進行明細核算。，按實際支付的價款扣除稅金和手續(xù)費等相關(guān)費用，以及支付的應收利息后的金額，借記“1518交易債券凈價”科目，按應收債券利息，借記“應收債券利息”科目，按支付的相關(guān)稅費，借記“交易債券差價收益”科目，按實際支付的價款，貸記“存放中央銀行款項”等科目。、期次、期限、特征設戶進行明細核算。如價款中包含應收債券利息的，應收債券利息應單獨核算，不計入本科目。1522 應收款項債券成本，但缺乏活躍市場報價的債券。1523 可供出售債券成本1524 可供出售債券價值調(diào)整1.“1523可供出售債券成本”核算本行購入可供出售債券的成本（含稅費）。計提應計利息時，按當期應計的利息，借記“應收債券利息”科目，按當期應分攤的溢折價和稅費金額，借記或貸記本科目，按上述科目借、貸方合計數(shù)的差額，貸記“債券投資收益”。有固定到期日的債券，對原計入資本公積的公允價值變動累計額，按照實際利率法攤銷，借記“資本公積—可供出售債券公允價值變動累計額”，貸記“債券投資收益”。1572 持有到期債券減值準備1573 應收款項債券減值準備1574 可供出售債券減值準備1584 長期股權(quán)投資減值準備、應收款項債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股的可收回金額低于其賬面價值可能發(fā)生的損失計提的減值準備。如果可收回金額低于其賬面價值，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提長期投資減值準備”科目，貸記本科目；如果可收回金額高于其賬面價值，不做賬務處理?！皞顿Y—持有至到期債券”和“債券投資—貸款和應收款項債券”等的抵減項目，余額應反映在貸方。其他借款費用的處理原則，比照長期借款借款費用資本化的處理規(guī)定辦理。支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費等發(fā)行費用，借記“業(yè)務及管理費”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。溢價發(fā)行債券，按應攤銷的溢價金額，借記本科目（債券溢價），按應計利息與溢價攤銷額的差額，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”等科目，按應計利息，貸記本科目（應計利息）。六、債券到期，支付債券本息時，借記本科目（債券面值、應計利息）或“應付利息”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換銀行債券，其到期還本付息的賬務處理，按上述一般債券處理。投資收益一、本科目核算銀行進行長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資取得的收益或發(fā)生的損失。三、銀行認購溢價發(fā)行在1年以上（不含1年）的長期債券，應于期末按應計的利息，借記“長期債權(quán)投資（債券投資——應計利息）”科目或“應收利息”科目，按當期應分攤的溢價，貸記“長期債權(quán)投資（債券投資——溢折價）”科目，按其差額，貸記本科目；購入折價發(fā)行的債券，應于每期結(jié)賬時按應計利息，借記“長期債權(quán)投資（債券投資——應計利息）”科目或“應收利息”科目，按應分攤的折價，借記“長期債權(quán)投資（債券投資——溢折價）”科目，按應計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記本科目。資產(chǎn)減值損失一、本科目核算銀行按規(guī)定計提（或轉(zhuǎn)回）應計入損益的各項資產(chǎn)減值準備，包括貸款損失準備、壞賬準備、應收款項債券減值準備、可供出售債券減值準備、 長期股權(quán)投資減值準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、抵債資產(chǎn)減值準備等。三、主要會計事項處理（一）買入債券的處理買入交易債券交易日，按買入債券凈價合計數(shù)、應計利息合計數(shù)和稅費分別進行賬務處理。會計分錄：借: 可供出售債券成本借：應收債券利息　　貸：期付款項結(jié)算日會計分錄：　　借：期付款項貸：存放中央銀行款項　 或：存放境外同業(yè)活期款項　或：科目　 （二）、持有期間確認利息收入及溢折價攤銷的處理對于交易債券，月末按照債券應計提的利息金額，填制記賬憑證，會計分錄：借：應收債券利息　　貸：交易債券利息收入　對于持有到期債券、應收款項債券和可供出售債券，月末計提利息收入并按照實際利率法攤銷溢折價和稅費，分別填制借、貸方記賬憑證，會計分錄： 計提利息及攤銷時，借：應收債券利息　　貸：債券投資收益　　貸或借：持有