【正文】 利息：同上 本年 實(shí)際利息 ＝ 本金 市場(chǎng)利率＝ 本年投資收益 借： 應(yīng)收利息 或 持有至到期投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） ......票面利息 貸：持有至到期投資 — 債券投資（ 利息調(diào)整 ） 投資收益 ......實(shí)際利息 折價(jià)購(gòu)入 本年應(yīng)計(jì)利息：同上 本年 實(shí)際利息 ＝ 本金 市場(chǎng)利率＝ 本年投資收益 借： 應(yīng)收利息 或 持有至到期投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） ......票面利息 持有至到期投資 — 債券投資（ 利息調(diào)整 ） 貸：投資收益 ......實(shí)際利息 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 核算內(nèi)容 平價(jià)購(gòu)入 溢價(jià)購(gòu)入 折價(jià)購(gòu)入 持有至 到期收 回本息 借：銀行存款（ 到期收回 本利和） 貸：持有至到期投資 — 成本 應(yīng)收利息 或 持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 未持有至到期， 轉(zhuǎn)讓債券 借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入） 貸：持有至到期投資 — 成本 應(yīng)收利息 或 持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 (借或貸 )持有至到期投資 — 利息 調(diào)整 投資收益 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中未攤銷(xiāo)完的金額 擠出差額 （ 2） 總結(jié)持有至到期投資的核算要點(diǎn) ①購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)入賬 若買(mǎi)價(jià)中包含分期付息債券的應(yīng)收利息，則應(yīng)在 “應(yīng)收 利息”明細(xì)賬中單獨(dú)反映； 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 ②債券實(shí)際成本高于或低于債券面值的差額形成債券溢價(jià)或折價(jià)，計(jì)入債券的投資成本，而后分期采用實(shí)際利率法 予以攤銷(xiāo)。 溢價(jià)買(mǎi)入情況下 （實(shí)際利息） 投資收益 =（名義利息）應(yīng)計(jì)利息－當(dāng)期攤銷(xiāo) 折價(jià)買(mǎi)入情況下 （實(shí)際利息） 投資收益 =（名義利息） 應(yīng)計(jì)利息＋折價(jià)攤銷(xiāo) 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中課本案例 為防止小數(shù)點(diǎn)尾差 ， 最后一年的實(shí)際利息用擠出的差額 ，不直接用利率求出 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（ 四 ） 可轉(zhuǎn)換公司債券 特點(diǎn) 可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合證券 ， 對(duì)于債券持有企業(yè)而言 ， 既具有債權(quán)性質(zhì) ， 又具有股權(quán)性質(zhì) 。 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理 4 投資 借：現(xiàn)金 長(zhǎng)期股權(quán)投資 持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） 貸：持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 成本 ） －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） 不夠轉(zhuǎn) 1股時(shí)，收現(xiàn) 未攤銷(xiāo)完的折價(jià) 沒(méi)有攤銷(xiāo)完的溢價(jià) 轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)先計(jì)息，再轉(zhuǎn) 換成股票 。實(shí)際支付 306萬(wàn)，其中 2萬(wàn)元為 稅費(fèi)，該債券一次性還本付息，年利率 10％ ， 1年后甲公司 決定 提前 轉(zhuǎn)股 ，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股 10元 。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)， 借：持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （成本） 3 000 000 持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （ 利息調(diào)整 ） 60 000 貸：銀行存款 3 060 000 插值法估計(jì)出， r＝ % 一年后計(jì)息， 借：持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （ 應(yīng)計(jì)利息 ） 300 000 貸： 投資收益 259 182 持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （ 利息調(diào)整 ） 40 818 二年后計(jì)息， 借：持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （ 應(yīng)計(jì)利息 ） 300 000 貸： 投資收益 280 818 持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （ 利息調(diào)整 ） 19 182 題目假設(shè)一年后提前轉(zhuǎn)換成股票 ? 借： 銀行存款 2 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 319 180 ? 持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） ? 貸：持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 成本 ） 3 000 000 ? －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 300 000 ? －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） 19 182 轉(zhuǎn)股價(jià) 10元，不足轉(zhuǎn)換 1股部分 2元直接收款 。但是，下列情況除外： 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（一）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。投資人持有債券等待到期還本，而非在市場(chǎng)上出售該債券，因此再作為可供出售金融資產(chǎn)意義不大。 —— 本金已經(jīng)收回，剩余少量?jī)r(jià)值。 （三）出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。 案例 持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) 案例 由于市場(chǎng)原因，出售“持有至到期投資”的 10％，收取價(jià)款 120萬(wàn)。 借：銀行存款 120萬(wàn) 貸：持有至到期投資 100萬(wàn) 投資收益 20萬(wàn) 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1080萬(wàn) 貸：持有至到期投資 —— 成本 900萬(wàn) 資本公積 —— 其他資本公積 180萬(wàn) 借：銀行存款 1070萬(wàn) 資本公積 180萬(wàn) 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1080萬(wàn) 投資收益 170 萬(wàn) 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的途徑 企業(yè)合并 現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi) 投資人自己發(fā)行證券換入被投資人的股權(quán)形成的 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換換入 通過(guò)債務(wù)重組取得 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的 計(jì)價(jià) （ 1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為 合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ………. 擁有的被投資人所有者權(quán)益賬面價(jià)值 貸：銀行存款 ………. 實(shí)際支付款項(xiàng) 借或貸：資本公積 ………. 差額（如資本公積已經(jīng)用盡，沖盈余公積及未分配利潤(rùn)） （ 2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ………. 擁有的被投資人所有者權(quán)益賬面價(jià)值 貸：股本 ………. 投資人發(fā)行股票面值 借或貸：資本公積 （ 3）同一控制的企業(yè)合并 ，合并相關(guān)直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)一子公司 A以帳面價(jià)值 2022萬(wàn)的無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)部另外一家企業(yè) B公司 60％股權(quán)，合并日 B公司所有者權(quán)益總額 3000萬(wàn)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司 18 000 000 資本公積 —— 資本溢價(jià) 1000 000 盈余公積 1000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 20 000 000 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中