【正文】 －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 300 000 ? －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） 19 182 轉(zhuǎn)股價(jià) 10元，不足轉(zhuǎn)換 1股部分 2元直接收款 。 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 18 000 000 資本公積 —— 資本溢價(jià) 1000 000 盈余公積 1000 000 貸：無形資產(chǎn) 20 000 000 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其投資成本的確定應(yīng)分別根據(jù)一次交換交易，還是多次交換交易等不同情形確定。 2022年末， C公司所有者 權(quán)益中未分配利潤余額為 2億， 2022年末，公司所有者權(quán)益 中未分配利潤余額為 1億。投資 時(shí)雙方公允價(jià)與帳面價(jià)、會(huì)計(jì)政策相同。 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) —— 長期股權(quán)投資 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) —— 企業(yè)合并 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)與計(jì)量 》 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 IFRS3—— 企業(yè)合并 》 《 IAS32—— 金融工具：披露與列報(bào) 》 《 IAS39—— 金融工具：確認(rèn)與計(jì)量 》 《 IFRS7—— 金融工具：披露 》 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中附加練習(xí) 實(shí)際利率法 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 2022年 1月 1日，星海公司支付價(jià)款 560000元，購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的面值為 500000、期限 5年、票面利率 8％、每年 12月 31日付息、到期還本的甲公司債券作為持有至到期投資。但投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限。 核算關(guān)鍵 取得時(shí) 借：長期股權(quán)投資 （全部?jī)r(jià)款） 應(yīng)收股利 （已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 （及支付的其他資產(chǎn)） 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 一般情況 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 特殊情況 如果企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回，沖減投資賬面價(jià)值。 借：銀行存款 120萬 貸：持有至到期投資 100萬 投資收益 20萬 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1080萬 貸：持有至到期投資 —— 成本 900萬 資本公積 —— 其他資本公積 180萬 借：銀行存款 1070萬 資本公積 180萬 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1080萬 投資收益 170 萬 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 第四節(jié) 長期股權(quán)投資 （一）取得長期股權(quán)投資的途徑 企業(yè)合并 現(xiàn)金購買 投資人自己發(fā)行證券換入被投資人的股權(quán)形成的 通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入 通過債務(wù)重組取得 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（二）長期股權(quán)投資的 計(jì)價(jià) （ 1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為 合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理 4 投資 借：現(xiàn)金 長期股權(quán)投資 持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） 貸：持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 成本 ） －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） 不夠轉(zhuǎn) 1股時(shí)，收現(xiàn) 未攤銷完的折價(jià) 沒有攤銷完的溢價(jià) 轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)先計(jì)息，再轉(zhuǎn) 換成股票 。 如果公司不以賺取價(jià)差為目的，則應(yīng)當(dāng)將投資劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”。 （ 4） 4月 25日收到 A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 40000元。4 金融工具投資 中山大學(xué)南方學(xué)院 （ 5） 6月 30日 A公司股票市價(jià)為每股 。 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 初始計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)將股票的公允價(jià)值連同交易過程中支付的交易費(fèi)用確認(rèn)為投資成本。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 例題 2022年 1月 1日購買甲公司當(dāng)日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券 300萬元， 預(yù)計(jì) 2年后轉(zhuǎn)股。 如有差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 當(dāng)年的處理： 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 ＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資企業(yè)所持股份 [當(dāng)年投資持有月份 247。 被投資 單位分派 現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 —— XX單位 （損益調(diào)整） 特殊情況 的處理 被投資單位由于除損益之外的原因?qū)е滤姓邫?quán)益增加，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加， 則投資單位應(yīng)： 借：長期股權(quán)投資 —— XX單位（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積 如果被投資單位以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本，投資單位須作何處理？ 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 長期股權(quán)投資核算特點(diǎn) ?根據(jù)被投資單位利潤確認(rèn)本單位投資收益時(shí)，注意雙方計(jì)量基礎(chǔ)不同時(shí)，如何調(diào)整？ ?被投資單位超額虧損（把本錢虧完之后如何處理）？ ?分配股利如何處理？ ?除了被投資單位盈虧的原因，被投資單位可能還有其他原因造成所有者權(quán)益變動(dòng)，此時(shí)投資企業(yè)是否應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整自身的賬務(wù)？ 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 例題 1 甲公司 2022年 1月 10日，以銀行存款 4950萬購入乙公司 30%的股份，意圖長期持有，能夠參加經(jīng)營決策。 （ 1）編制購入債券會(huì)計(jì)分錄 （ 2）計(jì)算債券實(shí)際利率 (插值法算出實(shí)際利率%)，并編制每年的利息收入確認(rèn)表 （ 3）編制各年債券收益的會(huì)計(jì)分錄 （ 4）編制到期收回本金的會(huì)計(jì)分錄 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中a期初 攤余成本 b實(shí)際利息＝實(shí)際利率 ％ a C現(xiàn)金流入 50萬 8％ d期末攤余成本＝ a＋b－ c 04 560000 29232 40000 549232 05 549232 28670 40000 537902 06 537902 28078 40000 525980 07 525980 27456 40000 513436 08 513436 26564(倒擠數(shù)字 ) 40000 500000 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（ 1）編制購入債券會(huì)計(jì)分錄 ? 借：持有至到期投資 —— 成本 500000 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 60000 ? 貸：銀行存款 560000 （ 2）編制每年的利息收入確認(rèn)表（見上圖） （ 3）編制各年債券收益的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收利息 40000 ? 貸：投資收益 29232 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 10768 ? 后幾年略 （ 4）編制到期收回本金的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 500000 貸： 持有至到期投資 —— 成本