【正文】 難點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資中成本法和權(quán)益法的運(yùn)用 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 投資 —— 企業(yè)為為謀求利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 ? 投資所取得的經(jīng)濟(jì)利益是間接的。 二、投資的特點(diǎn) 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中? 獲利 ? 有效利用閑置資金 ? 擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，影響、控制相關(guān)企業(yè) ? 建立業(yè)務(wù)關(guān)系，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 三、投資的目的 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中四、投資的分類 股權(quán)投資 按投資性質(zhì)分類 債權(quán)投資 其他長(zhǎng)期投資 短期股票 按投資目的分類 短期投資 短期債券 其他短期投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他長(zhǎng)期投資 二、 科目 “ 交易性金融資產(chǎn) ” （指短期投資） （一）界定與分類 取得交易性投資的目的，主要是為了近期內(nèi)出售 或回購(gòu) 的投資。 交易性投資包括：短期債券投資、短期股票投資 、基金投資 和短期其他投資。 相關(guān)交易費(fèi)用記入當(dāng)期損益。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（四）交易性投資的再計(jì)量 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性投資，其公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2） 4月 20日 A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 。 （ 4） 4月 25日收到 A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 40000元。 （ 6） 7月 18日該公司以每股 A公司股票60000股，扣除相關(guān)稅費(fèi) 10000元，實(shí)得金額為 1040000元。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（ 1） 3月 1日以銀行存款購(gòu)入 A公司股票 50000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià) 16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 4000元。 借：應(yīng)收股利 50000*=2萬(wàn) 貸：投資收益 2萬(wàn) （ 3） 4月 21日又購(gòu)入 A公司股票 50000股，并隨時(shí)準(zhǔn)備變現(xiàn)，每股 （其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股 ），同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 6000元。 借：其他貨幣資金 4萬(wàn) 貸：應(yīng)收股利 4萬(wàn) （ 5） 6月 30日 A公司股票市價(jià)為每股 。 借：其他貨幣資金 104萬(wàn) 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 6*6萬(wàn)股 /10萬(wàn)股 = 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 170*6萬(wàn)股 /10萬(wàn)股 =102萬(wàn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 2萬(wàn) 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（ 7） 12月 31日 A公司股票市場(chǎng)價(jià)為每股 18元。 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（一）概念 公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的上市公司的、沒(méi)有限售條件的股票屬于這一類型的投資。 “交易性金融資產(chǎn)”是公司購(gòu)入準(zhǔn)備在市場(chǎng)行情適當(dāng)時(shí)出售以賺取價(jià)差的股票投資，在初始確認(rèn)時(shí)按照股票公允價(jià)值計(jì)量，交易過(guò)程中支付的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期的投資收益。 如果公司不以賺取價(jià)差為目的，則應(yīng)當(dāng)將投資劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”。 價(jià)款中包含已宣告但未發(fā)放股利及利息的，記入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”，不記入金融資產(chǎn)成本。 （二）可供出售金融資產(chǎn)計(jì)量 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 資產(chǎn)減值測(cè)試 資產(chǎn)負(fù)債表日需要進(jìn)行減值測(cè)試，有證據(jù)表明該投資已經(jīng)發(fā)生減值的，需將在“資本公積 —— 其他資本公積”科目中記錄的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)至損益中的“資產(chǎn)減值損失”科目。繼續(xù)持有該投資的會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值上升的，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積 —— 其他資本公積”科目，不做損益中的“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回處理。 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中減值的客觀證據(jù)： ? （一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； ? （二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； ? （三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； ? （四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； ? （五）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易； ? （六）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； ? （七）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本； ? （八）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌； ? （九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。在確定其入賬價(jià)值時(shí)，按重 要性原則，對(duì)其面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、相關(guān)費(fèi)用 分別入賬。 ■ 舉例（ 假設(shè)購(gòu)入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次 ） ● ● ● ● ★ 發(fā)行日 付息日 購(gòu)買日 到期日 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中Ⅱ 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的 尚未到期 的利息記入 “ 持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 ” 科目 ■ 具體情況說(shuō)明一 到期一次還本付息 債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購(gòu)買日止的利息 ■ 舉例一 （ 假設(shè)購(gòu)入三年期 、 到期還本付息債券 ） 4 投資 ● ● ● ● ★ 發(fā)行日 購(gòu)買日 到期日付息日 尚未到期的利息 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（ 2）以其他方式取得的長(zhǎng)期債券投資 —— 以債務(wù)重組方式取得 —— 以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入 （這兩種方式在以后章節(jié)中涉及） 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 （ 1）長(zhǎng)期債券溢價(jià)與折價(jià)的形成原因 票面利率與市場(chǎng)利率的差異 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（ 2）長(zhǎng)期債券溢價(jià)與折價(jià)的處理 攤銷期限 購(gòu)買日至到期日 攤銷方法 直線攤銷法、實(shí)際利率法（目前 準(zhǔn)則使用） 4 投資 債權(quán)溢（折）價(jià)攤銷圖示 平價(jià)購(gòu)入 溢價(jià)購(gòu)入 折價(jià)購(gòu)入 100 萬(wàn) 面額 100 萬(wàn) 60 萬(wàn) 20 萬(wàn) 160 萬(wàn) 3 年期 2 年期 80 萬(wàn) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 （ 1）科目設(shè)置 總賬科目 二級(jí)科目 明細(xì)科目 持有至到期投資 債券投資 （可轉(zhuǎn)換公司債券投資） 等 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 購(gòu)入債券時(shí) 平價(jià)購(gòu)入 實(shí)際購(gòu)入成本 =面值 借：持有至到期投資 — 債券投資（成本） 貸：銀行存款 溢價(jià)購(gòu)入 （債券利率高于市場(chǎng)利率） 實(shí)際購(gòu)入成本 ﹥ 面值 借：持有至到期投資 — 債券投資（ 成本 ） 持有至到期投資 — 債券投資（ 利息調(diào)整 ） 貸：銀行存款 折價(jià)購(gòu)入 （債券利率低于市場(chǎng)利率） 實(shí)際購(gòu)入成本 ﹤ 面值 借：持有至到期投資 — 債券投資（ 成本 ） 貸：持有至到期投資 — 債券投資（ 利息調(diào)整 ） 銀行存款 賬務(wù)處理圖示 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 期末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，攤銷溢價(jià)或折價(jià)，確認(rèn)投資收益 平價(jià)購(gòu)入 本年應(yīng)計(jì)利息 =面值 年利率 借：應(yīng)收利息 或 持有至到期投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益 溢價(jià)購(gòu)入 本年應(yīng)計(jì)