【正文】 類。 “交易性金融資產”是公司購入準備在市場行情適當時出售以賺取價差的股票投資，在初始確認時按照股票公允價值計量，交易過程中支付的交易費用計入當期的投資收益。在每個資產負債表日按該投資在資產負債表日或之前最近一個交易日的收盤價調整投資的賬面價值，產生的公允價值變動計入當期損益中“公允價值變動損益”科目。 如果公司不以賺取價差為目的，則應當將投資劃分為“可供出售金融資產”。 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 初始計量 可供出售金融資產初始確認時將股票的公允價值連同交易過程中支付的交易費用確認為投資成本。 價款中包含已宣告但未發(fā)放股利及利息的，記入“應收股利”、“應收利息”，不記入金融資產成本。 持有期間應得的收益，記入“投資收益” 公允價值變動 每個資產負債表日按該投資在資產負債表日或之前最近一個交易日的收盤價調整投資的賬面價值，產生的公允價值變動計入“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 （二）可供出售金融資產計量 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 資產減值測試 資產負債表日需要進行減值測試，有證據(jù)表明該投資已經(jīng)發(fā)生減值的，需將在“資本公積 —— 其他資本公積”科目中記錄的累計公允價值變動結轉至損益中的“資產減值損失”科目。 確認該類可供出售權益工具的資產減值損失以后、持有期間價格回升時已確認的損失不轉回。繼續(xù)持有該投資的會計期間內公允價值上升的，將公允價值與賬面價值的差額計入“資本公積 —— 其他資本公積”科目，不做損益中的“資產減值損失”轉回處理。 可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中減值的客觀證據(jù)： ? （一）發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難； ? （二）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； ? （三）債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步； ? （四）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組； ? （五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易； ? （六）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； ? （七）債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本； ? （八）權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； ? （九）其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 第三節(jié) 持有至到期投資 科目“持有至到期投資”（長期債權投資） （一）界定與說明 4 投資 主要是指長期債權投資。在確定其入賬價值時，按重 要性原則，對其面值、溢折價、應計利息、相關費用 分別入賬。 持有至到期的投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 （二）持有至到期投資的分類 長 期 債 權 投 資 按投資 對象劃分 按其發(fā)行者劃分 政府債券（政府） 公司債券（工商企業(yè)） 金融債券（金融機構） 按還本付息方式劃分 到期一次還本付息債券 分期付息，到期還本債券 分期 還本付息 債券 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中（三）持有至到期投資核算 （ 1）以現(xiàn)金購入的長期債券投資 持有至到期投資＝買價＋相關費用－已到期未領取的 利息（記入“應收利息”，而非“持有至到期投資”） 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 有關利息的說明 Ⅰ 實際支付的價款中包含的 已到付息期 但尚未領取的利息記 入“應收利息”科目 ■ 具體情況說明 分期付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個付息日止尚未領取的利息。 ■ 舉例（ 假設購入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次 ） ● ● ● ● ★ 發(fā)行日 付息日 購買日 到期日 已到付息期但尚未領取的利息 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中Ⅱ 實際支付的價款中包含的 尚未到期 的利息記入 “ 持有至到期投資 — 應計利息 ” 科目 ■ 具體情況說明一 到期一次還本付息 債券價款中包含的發(fā)行日至購買日止的利息 ■ 舉例一 （ 假設購入三年期 、 到期還本付息債券 ） 4 投資 ● ● ● ● ★ 發(fā)行日 購買日 到期日付息日 尚未到期的利息 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中（ 2）以其他方式取得的長期債券投資 —— 以債務重組方式取得 —— 以非貨幣性資產交換方式換入 （這兩種方式在以后章節(jié)中涉及） 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 （ 1）長期債券溢價與折價的形成原因 票面利率與市場利率的差異 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中（ 2）長期債券溢價與折價的處理 攤銷期限 購買日至到期日 攤銷方法 直線攤銷法、實際利率法（目前 準則使用） 4 投資 債權溢（折）價攤銷圖示 平價購入 溢價購入 折價購入 100 萬 面額 100 萬 60 萬 20 萬 160 萬 3 年期 2 年期 80 萬 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 （ 1）科目設置 總賬科目 二級科目 明細科目 持有至到期投資 債券投資 （可轉換公司債券投資） 等 成本 利息調整 應計利息 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 購入債券時 平價購入 實際購入成本 =面值 借：持有至到期投資 — 債券投資（成本） 貸：銀行存款 溢價購入 （債券利率高于市場利率） 實際購入成本 ﹥ 面值 借：持有至到期投資 — 債券投資（ 成本 ） 持有至到期投資 — 債券投資（ 利息調整 ） 貸：銀行存款 折價購入 （債券利率低于市場利率） 實際購入成本 ﹤ 面值 借：持有至到期投資 — 債券投資（ 成本 ） 貸：持有至到期投資 — 債券投資（ 利息調整 ） 銀行存款 賬務處理圖示 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 期末計算應計利息，攤銷溢價或折價，確認投資收益 平價購入 本年應計利息 =面值 年利率 借：應收利息 或 持有至到期投資 — 債券投資（應計利息） 貸：投資收益 溢價購入 本年應計利息：同上 本年 實際利息 ＝ 本金 市場利率＝ 本年投資收益 借： 應收利息 或 持有至到期投資 — 債券投資（應計利息） ......票面利息 貸：持有至到期投資 — 債券投資（ 利息調整 ） 投資收益 ......實際利息 折價購入 本年應計利息：同上 本年 實際利息 ＝ 本金 市場利率＝ 本年投資收益 借： 應收利息 或 持有至到期投資 — 債券投資（應計利息） ......票面利息 持有至到期投資 — 債券投資（ 利息調整 ） 貸：投資收益 ......實際利息 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 核算內容 平價購入 溢價購入 折價購入 持有至 到期收 回本息 借：銀行存款（ 到期收回 本利和） 貸：持有至到期投資 — 成本 應收利息 或 持有至到期投資 — 應計利息 未持有至到期， 轉讓債券 借：銀行存款（轉讓收入） 貸：持有至到期投資 — 成本 應收利息 或 持有至到期投資 — 應計利息 (借或貸 )持有至到期投資 — 利息 調整 投資收益 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中未攤銷完的金額 擠出差額 （ 2） 總結持有至到期投資的核算要點 ①購買債券時，按實際成本計價入賬 若買價中包含分期付息債券的應收利息，則應