【正文】 交易性 金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 持有到期的投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 案例見(jiàn)附件年報(bào) P156 要點(diǎn)： 交易性 金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)披露以公允價(jià)值為主； 持有至到期的投資、 長(zhǎng)期股權(quán)投資 披露賬面價(jià)值。乙公司 08年盈利 4000萬(wàn)，乙公司 08年的利潤(rùn)分配方案現(xiàn)金股利 1000萬(wàn)。 4 投資 取得投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— XX單位 （成本） …… 公允價(jià)值與支付成本孰大 貸：銀行存款 （全部?jī)r(jià)款） 營(yíng)業(yè)外收入 （當(dāng) 初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí) ） 被投資 單位盈利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— XX單位 （損益調(diào)整） 貸：投資收益 如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。初始投資成本 22萬(wàn)元。 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本 追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 一般情況下，投資成本保持不變。非同一控制，甲公司做如下分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 7000萬(wàn) 累計(jì)折舊 2022萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 9000萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 126 00萬(wàn) 貸： 固定資產(chǎn)清理 7000萬(wàn) 銀行存款 600萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入 5000萬(wàn) 5000萬(wàn)＝公允價(jià) 12022萬(wàn)－帳面價(jià) 7000萬(wàn)，最后推出長(zhǎng)期股權(quán)投資總成本＝帳面價(jià)＋（公允價(jià)值－帳面價(jià)）＋手續(xù)費(fèi) 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 ，現(xiàn)金買(mǎi)入長(zhǎng)期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。因此剩余 90％重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，該債券持有至到期投資原帳面價(jià)值（成本）為 1000萬(wàn)，假設(shè)帳面沒(méi)有其他余額。 —— 市場(chǎng)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。 可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)股之前的會(huì)計(jì)核算與一般的長(zhǎng)期債權(quán) 投資完全相同 。 可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按該投資在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前最近一個(gè)交易日的收盤(pán)價(jià)調(diào)整投資的賬面價(jià)值，產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益中“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。 借：交易性金融資產(chǎn) A股票（成本） 50000*18＝ 90萬(wàn) 應(yīng)收股利 50000*＝ 2萬(wàn) 貸：其他貨幣資金 92萬(wàn) 借：投資收益 貸：銀行存款 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（ 4） 4月 25日收到 A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 40000元。 （ 3） 4月 21日又購(gòu)入 A公司股票 50000股，并隨時(shí)準(zhǔn)備變現(xiàn)，每股 （其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股 元），同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 6000元。 以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 會(huì) 計(jì) 系 INVESTMENTS 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 中 Intermediate Accounting 4 投資 第一節(jié) 概述 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （短期投資） 第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第三節(jié) 持有至到期投資（長(zhǎng)期債權(quán)投資） 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第五節(jié) 金融工具投資在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露 主要章節(jié) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 重點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法 難點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資中成本法和權(quán)益法的運(yùn)用 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 投資 —— 企業(yè)為為謀求利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 相關(guān)交易費(fèi)用記入當(dāng)期損益。 （ 6） 7月 18日該公司以每股 A公司股票60000股，扣除相關(guān)稅費(fèi) 10000元，實(shí)得金額為 1040000元。 借：其他貨幣資金 104萬(wàn) 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 6*6萬(wàn)股 /10萬(wàn)股 = 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 170*6萬(wàn)股 /10萬(wàn)股 =102萬(wàn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 2萬(wàn) 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（ 7） 12月 31日 A公司股票市場(chǎng)價(jià)為每股 18元。 價(jià)款中包含已宣告但未發(fā)放股利及利息的，記入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”，不記入金融資產(chǎn)成本。在確定其入賬價(jià)值時(shí)，按重 要性原則，對(duì)其面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、相關(guān)費(fèi)用 分別入賬。實(shí)際支付 306萬(wàn)，其中 2萬(wàn)元為 稅費(fèi)，該債券一次性還本付息，年利率 10％ ， 1年后甲公司 決定 提前 轉(zhuǎn)股 ，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股 10元 。 —— 本金已經(jīng)收回，剩余少量?jī)r(jià)值。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ………. 擁有的被投資人所有者權(quán)益賬面價(jià)值 貸：銀行存款 ………. 實(shí)際支付款項(xiàng) 借或貸：資本公積 ………. 差額（如資本公積已經(jīng)用盡，沖盈余公積及未分配利潤(rùn)） （ 2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ………. 擁有的被投資人所有者權(quán)益賬面價(jià)值 貸：股本 ………. 投資人發(fā)行股票面值 借或貸：資本公積 （ 3）同一控制的企業(yè)合并 ，合并相關(guān)直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)一子公司 A以帳面價(jià)值 2022萬(wàn)的無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)部另外一家企業(yè) B公司 60％股權(quán)，合并日 B公司所有者權(quán)益總額 3000萬(wàn)。發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出沖減資本公積。 全年月份（ 12） ] 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ＝被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 投資企業(yè)持股比例 －投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 以后年度的處理： 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股 利－投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 ＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成 本的金額 為投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收益 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 例題 甲公司 2022年 1月 1日，以銀行存款購(gòu)入 C公司 5%的股份，意 圖長(zhǎng)期持有。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 假如 2022年 4月 20日分派現(xiàn)金股利 90萬(wàn)元該如何處理？ 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 2022年 1月 1日購(gòu)買(mǎi)， 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資 220 000 貸：銀行存款 220 000 2022年 5月 20日宣告派息， 借： 應(yīng)收股利 20 000 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 2022年 4月 20日派息 120萬(wàn) 借：銀行存款 120 000 貸： 投資收益 100 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資 20 000 另外假設(shè) 2022年 4月 20日派息 90萬(wàn) 借：銀行存款 90 000 貸： 投資收益 90 000 （ 四）長(zhǎng)期股權(quán)投資 持有期間 的權(quán)益法 若投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè) 具有共同控制或重大影響時(shí) ，采用權(quán) 益法。乙公司于 2022實(shí)現(xiàn)凈利 ，其中取得股權(quán)時(shí)乙公司的存貨已售 出 80％。假定甲乙公司合并時(shí) 乙公司公允價(jià)與帳面價(jià)相同、甲乙會(huì)計(jì)政策