【正文】 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，其投資成本的確定應分別根據(jù)一次交換交易，還是多次交換交易等不同情形確定。 合并直接相關費用計入投資的成本（與同一控制下計入當期損益不同） 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中案例 甲企業(yè)以帳面價值 7000萬的房產(chǎn)為對價，購入乙企業(yè) 70％股權，該房產(chǎn)帳面原值 9000萬，已提折舊 2022萬，目前市場價格 12022萬，另以銀行存款支付相關稅費 600萬，甲乙合并前沒有關聯(lián)關系。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出沖減資本公積。 P172 例 417 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 非合并時，以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資 W公司增發(fā)股票 100萬股取得 X公司 5％股份， w公司發(fā)行價為每股 ，另 W公司向證券承銷機構支付發(fā)行股票相關手續(xù)費 4萬 。 借：長期股權投資 —— B公司 6000萬 貸： 實收資本 4800萬 資本公積 —— 資本溢價 1200萬 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中（ 三）長期股權投資 持有期間 的成本法 若投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有： –控制 （通常指持股 50%以上，并不絕對） –或不具有共同控制、重大影響時 （通常指持股 20%以下，并不絕對）， 采用成本法（但在編制合并會計報表時，應將控制采用成本法核算的長期股權投資按照權益法進行調(diào)整）。 核算關鍵 取得時 借：長期股權投資 （全部價款） 應收股利 （已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 （及支付的其他資產(chǎn)） 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 一般情況 借：應收股利 貸：投資收益 特殊情況 如果企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回，沖減投資賬面價值。 全年月份（ 12） ] 應沖減初始投資成本的金額 ＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利 投資企業(yè)持股比例 －投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益 以后年度的處理： 應沖減初始投資成本的金額 ＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股 利－投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 應確認的投資收益 ＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成 本的金額 為投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收益 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 例題 甲公司 2022年 1月 1日，以銀行存款購入 C公司 5%的股份，意 圖長期持有。 2022年末， C公司所有者 權益中未分配利潤余額為 2億， 2022年末，公司所有者權益 中未分配利潤余額為 1億。 2022年 1月借：長期股權投資 —— 成本 20220萬 貸：銀行存款 20220萬 2022年 3月借：應收股利 15000萬 *5％＝ 750萬 貸：投資收益 10000萬 *5％＝ 500萬 長期股權投資 —— 成本 250萬 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 例題 甲公司 2022年 1月 1日，以銀行存款購入 C公司 10%的股 份，意圖長期持有。 C公司于 2022 年 5月 20日宣告分派 1999年度的現(xiàn)金股利 20萬元。如何進行賬務處理？ 假如 2022年 4月 20日分派現(xiàn)金股利 90萬元該如何處理？ 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 2022年 1月 1日購買， 借： 長期股權投資投資 220 000 貸：銀行存款 220 000 2022年 5月 20日宣告派息， 借： 應收股利 20 000 貸： 長期股權投資 20 000 2022年 4月 20日派息 120萬 借：銀行存款 120 000 貸： 投資收益 100 000 長期股權投資投資 20 000 另外假設 2022年 4月 20日派息 90萬 借：銀行存款 90 000 貸： 投資收益 90 000 （ 四）長期股權投資 持有期間 的權益法 若投資企業(yè)對被投資企業(yè) 具有共同控制或重大影響時 ，采用權 益法。 初始成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 的，其差額確認為當期損益，并調(diào)整長期股權投資的成本。 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中實際付出成本大于獲得投資的公允價值的， 按實際投資成本入帳。但投資的賬面價值應該以減至零為限。乙公司于 2022實現(xiàn)凈利 ，其中取得股權時乙公司的存貨已售 出 80％。投資 時雙方公允價與帳面價、會計政策相同。乙公司 07年虧損 6000萬。 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 07年巨虧 6000萬 借 :投資收益 6000 40％ 2400萬 貸：長期股權投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 2022萬 長期應收款 400萬 08年盈利 4000萬 借：長期股權投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 1200萬 長期應收款 400萬 貸：投資收益 4000 40％ 1600萬 乙公司打算分配 1000萬股利，方案已通過其中 400萬屬于甲公司 借：應收股利 —— 乙公司 400萬 貸：長期股權投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 400萬 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 例題 3 甲公司持有乙公司 30％股權，能夠?qū)σ夜究墒┘又卮笥绊?。假定甲乙公司合并時 乙公司公允價與帳面價相同、甲乙會計政策相同。 沒有活躍公允價值的 —— 《 金融工具確認和計量準則 》 4 投資 《 資產(chǎn)減值準則 》 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 《 金融工具確認和計量準則 》 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際 發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的 預計未來現(xiàn)金流量 有影響 小結：不同準則計提減值的比較對象不同 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中（六） 長期股權投資處置 核算程序： 借：銀行存款 長期投資減值準備 貸：長期股權投資 投資收益 4 投資 在權益法下的長期股權投資，若存在因被投資單位除凈損益 以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該調(diào)整時， 應按處置比例結轉(zhuǎn)相應的所有者權益。 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 本章適用的會計準則 中國會計準則 《 企業(yè)會計準則第 2號 —— 長期股權投資 》 《 企業(yè)會計準則第 20號 —— 企業(yè)合并 》 《 企業(yè)會計準則第 22號 —— 金融工具確認與計量 》 國際會計準則 《 IFRS3—— 企業(yè)合并 》 《 IAS32—— 金融工具：披露與列報 》 《 IAS39—— 金融工具：確認與計量 》 《 IFRS7—— 金融工具：披露 》 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中附加練習 實際利率法 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 2022年 1月 1日，星海公司支付價款 560000元，購入甲公司當日發(fā)行的面值為 500000、期限 5年、票面利率 8％、每年 12月 31日付息、到期還本的甲公司債券作為持有至到期