【正文】 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 A公司現(xiàn)有“資本公積 —— 資本溢價(jià)”貸方余額 100萬(wàn)，盈余公積貸方余額 100萬(wàn)。 如有差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。因此剩余 90％重分類為可供出售金融資產(chǎn)，該債券持有至到期投資原帳面價(jià)值（成本）為 1000萬(wàn)，假設(shè)帳面沒(méi)有其他余額。 —— 非出自投資人本意，由投資人不可控因素造成的出售或重分類，被投資公司合并重組，出現(xiàn)重大不確定性，因此，投資人不確定是否還應(yīng)該持有至到期，可先轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) ， 經(jīng)觀察被投資人重組狀況良好，可繼續(xù)持有，再轉(zhuǎn)回到持有至到期投資。對(duì)核算影響不大。 （二）根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。 —— 市場(chǎng)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。 3 0 6)1(*3 0 0)1(*30)1(*30 222 ?????? ??? rrr 企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后 兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度 內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。請(qǐng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 例題 2022年 1月 1日購(gòu)買甲公司當(dāng)日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券 300萬(wàn)元， 預(yù)計(jì) 2年后轉(zhuǎn)股。 可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)股之前的會(huì)計(jì)核算與一般的長(zhǎng)期債權(quán) 投資完全相同 。 ③每期結(jié)賬時(shí)，應(yīng)按債券面值和利率計(jì)算本期利息，并確認(rèn)本期投資收益。 持有至到期的投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 （二）持有至到期投資的分類 長(zhǎng) 期 債 權(quán) 投 資 按投資 對(duì)象劃分 按其發(fā)行者劃分 政府債券（政府） 公司債券（工商企業(yè)） 金融債券（金融機(jī)構(gòu)） 按還本付息方式劃分 到期一次還本付息債券 分期付息，到期還本債券 分期 還本付息 債券 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（三）持有至到期投資核算 （ 1）以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資 持有至到期投資＝買價(jià)＋相關(guān)費(fèi)用－已到期未領(lǐng)取的 利息（記入“應(yīng)收利息”，而非“持有至到期投資”） 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 有關(guān)利息的說(shuō)明 Ⅰ 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的 已到付息期 但尚未領(lǐng)取的利息記 入“應(yīng)收利息”科目 ■ 具體情況說(shuō)明 分期付息債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購(gòu)買日前的一個(gè)付息日止尚未領(lǐng)取的利息。 第三節(jié) 持有至到期投資 科目“持有至到期投資”（長(zhǎng)期債權(quán)投資） （一）界定與說(shuō)明 4 投資 主要是指長(zhǎng)期債權(quán)投資。 可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。 確認(rèn)該類可供出售權(quán)益工具的資產(chǎn)減值損失以后、持有期間價(jià)格回升時(shí)已確認(rèn)的損失不轉(zhuǎn)回。 持有期間應(yīng)得的收益，記入“投資收益” 公允價(jià)值變動(dòng) 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按該投資在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前最近一個(gè)交易日的收盤價(jià)調(diào)整投資的賬面價(jià)值，產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 初始計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)將股票的公允價(jià)值連同交易過(guò)程中支付的交易費(fèi)用確認(rèn)為投資成本。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按該投資在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前最近一個(gè)交易日的收盤價(jià)調(diào)整投資的賬面價(jià)值，產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益中“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的要求，此類投資根據(jù)公司管理層投資的意圖不同，可以劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)兩類。 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 4萬(wàn)股 *= 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 股票帳面價(jià)值 =(總成本 170萬(wàn) 總公允價(jià)值變動(dòng) 6萬(wàn) )* 40％ =164*40％ 股票 10萬(wàn)股，賣出 6萬(wàn)股，剩余 40％ 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)?？偸袃r(jià) 164萬(wàn) 截止 6月 30日，股票購(gòu)入成本為 170萬(wàn) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6萬(wàn) 貸：交易性金融資產(chǎn) A股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 6萬(wàn) （ 6） 7月 18日該公司以每股 A公司股票 60000股，扣除相關(guān)稅費(fèi) 10000元，實(shí)得金額為 1040000元。 借：交易性金融資產(chǎn) A股票（成本） 50000*18＝ 90萬(wàn) 應(yīng)收股利 50000*＝ 2萬(wàn) 貸：其他貨幣資金 92萬(wàn) 借：投資收益 貸：銀行存款 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（ 4） 4月 25日收到 A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 40000元。 借：交易性金融資產(chǎn) A股票（成本） 50000*16=80萬(wàn) 投資收益 貸：其他貨幣資金 （ 2） 4月 20日 A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 。 （ 7） 12月 31日 A公司股票市場(chǎng)價(jià)為每股 18元。 （ 5） 6月 30日 A公司股票市價(jià)為每股 。 （ 3） 4月 21日又購(gòu)入 A公司股票 50000股，并隨時(shí)準(zhǔn)備變現(xiàn)，每股 （其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股 元），同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 6000元。 科目“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“交易性金融資產(chǎn)－ 股票（公允價(jià)值變動(dòng)）” 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（五）持有期間公允價(jià)值變動(dòng)核算 4 投資 持有期間公允價(jià)值變動(dòng) 借 或貸：交易性金融資產(chǎn) — 股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 處置交易性投資 借：銀行存款 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸： 交易性金融資產(chǎn) — 股票（成本） 交易性金融資產(chǎn) — 股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 投資收益 利潤(rùn)表科目 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中假定盈利的情況， 虧損時(shí)借貸方反過(guò)來(lái) （ 六）案例一 某股份有限公司 20*7年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下 （ 1） 3月 1日以銀行存款購(gòu)入 A公司股票 50000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià) 16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 4000元。 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（三）核算 4 投資 取得交易性投資 借： 交易性金融資產(chǎn) — 股票（成本） 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 投資收益（指交易費(fèi)用） 貸：銀行存款 當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或利息是 初始 支付的價(jià)款中所包含的 已宣告利息時(shí) 借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利） 持有 期間收到的現(xiàn)金股利或利息 借： 其他貨幣資金 貸： 投資收益 處置交易性投資 借： 其他貨幣資金 （投資收益） 貸： 交易性金融資產(chǎn) — 股票（成本） （投資收益） 取得投資時(shí)，已 宣告但尚未發(fā)放 的利息或股利 收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿 中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（二）初始計(jì)價(jià) 交易性 金融資產(chǎn)的取得成本：取得交易性投資支付的全部?jī)r(jià) 款。 以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 某些投資收益主要表現(xiàn)為價(jià)差收入。 第一節(jié) 概述 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中? 以讓渡一項(xiàng)資產(chǎn)而換取另一項(xiàng)資產(chǎn)。4 金融工具投資 中山大學(xué)南方學(xué)院 會(huì) 計(jì) 系 INVESTMENTS 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 中 Intermediate Accounting 4 投資 第一節(jié) 概述 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （短期投資） 第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第三節(jié) 持有至到期投資（長(zhǎng)期債權(quán)投資） 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第五節(jié) 金融工具投資在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露 主要章節(jié) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 重點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法