【正文】 購買日 到期日付息日 尚未到期的利息 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（ 2）以其他方式取得的長期債券投資 —— 以債務(wù)重組方式取得 —— 以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入 （這兩種方式在以后章節(jié)中涉及） 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 （ 1）長期債券溢價(jià)與折價(jià)的形成原因 票面利率與市場利率的差異 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（ 2）長期債券溢價(jià)與折價(jià)的處理 攤銷期限 購買日至到期日 攤銷方法 直線攤銷法、實(shí)際利率法（目前 準(zhǔn)則使用） 4 投資 債權(quán)溢（折）價(jià)攤銷圖示 平價(jià)購入 溢價(jià)購入 折價(jià)購入 100 萬 面額 100 萬 60 萬 20 萬 160 萬 3 年期 2 年期 80 萬 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 （ 1）科目設(shè)置 總賬科目 二級(jí)科目 明細(xì)科目 持有至到期投資 債券投資 （可轉(zhuǎn)換公司債券投資） 等 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 購入債券時(shí) 平價(jià)購入 實(shí)際購入成本 =面值 借：持有至到期投資 — 債券投資（成本） 貸：銀行存款 溢價(jià)購入 （債券利率高于市場利率） 實(shí)際購入成本 ﹥ 面值 借：持有至到期投資 — 債券投資（ 成本 ） 持有至到期投資 — 債券投資（ 利息調(diào)整 ） 貸：銀行存款 折價(jià)購入 （債券利率低于市場利率） 實(shí)際購入成本 ﹤ 面值 借：持有至到期投資 — 債券投資（ 成本 ） 貸：持有至到期投資 — 債券投資（ 利息調(diào)整 ） 銀行存款 賬務(wù)處理圖示 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 期末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，攤銷溢價(jià)或折價(jià)，確認(rèn)投資收益 平價(jià)購入 本年應(yīng)計(jì)利息 =面值 年利率 借：應(yīng)收利息 或 持有至到期投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益 溢價(jià)購入 本年應(yīng)計(jì)利息：同上 本年 實(shí)際利息 ＝ 本金 市場利率＝ 本年投資收益 借： 應(yīng)收利息 或 持有至到期投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） ......票面利息 貸：持有至到期投資 — 債券投資（ 利息調(diào)整 ） 投資收益 ......實(shí)際利息 折價(jià)購入 本年應(yīng)計(jì)利息：同上 本年 實(shí)際利息 ＝ 本金 市場利率＝ 本年投資收益 借： 應(yīng)收利息 或 持有至到期投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） ......票面利息 持有至到期投資 — 債券投資（ 利息調(diào)整 ） 貸：投資收益 ......實(shí)際利息 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 核算內(nèi)容 平價(jià)購入 溢價(jià)購入 折價(jià)購入 持有至 到期收 回本息 借：銀行存款（ 到期收回 本利和） 貸：持有至到期投資 — 成本 應(yīng)收利息 或 持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 未持有至到期， 轉(zhuǎn)讓債券 借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入） 貸：持有至到期投資 — 成本 應(yīng)收利息 或 持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 (借或貸 )持有至到期投資 — 利息 調(diào)整 投資收益 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中未攤銷完的金額 擠出差額 （ 2） 總結(jié)持有至到期投資的核算要點(diǎn) ①購買債券時(shí)，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)入賬 若買價(jià)中包含分期付息債券的應(yīng)收利息，則應(yīng)在 “應(yīng)收 利息”明細(xì)賬中單獨(dú)反映； 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 ②債券實(shí)際成本高于或低于債券面值的差額形成債券溢價(jià)或折價(jià)，計(jì)入債券的投資成本，而后分期采用實(shí)際利率法 予以攤銷。 （二）可供出售金融資產(chǎn)計(jì)量 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 資產(chǎn)減值測(cè)試 資產(chǎn)負(fù)債表日需要進(jìn)行減值測(cè)試，有證據(jù)表明該投資已經(jīng)發(fā)生減值的，需將在“資本公積 —— 其他資本公積”科目中記錄的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)至損益中的“資產(chǎn)減值損失”科目。 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（一）概念 公司從二級(jí)市場購入的上市公司的、沒有限售條件的股票屬于這一類型的投資。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（ 1） 3月 1日以銀行存款購入 A公司股票 50000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià) 16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 4000元。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（四）交易性投資的再計(jì)量 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性投資，其公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 投資所取得的經(jīng)濟(jì)利益是間接的。 ? 某些投資收益主要表現(xiàn)為價(jià)差收入。 科目“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“交易性金融資產(chǎn)－ 股票（公允價(jià)值變動(dòng)）” 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（五）持有期間公允價(jià)值變動(dòng)核算 4 投資 持有期間公允價(jià)值變動(dòng) 借 或貸：交易性金融資產(chǎn) — 股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 處置交易性投資 借：銀行存款 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸： 交易性金融資產(chǎn) — 股票（成本） 交易性金融資產(chǎn) — 股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 投資收益 利潤表科目 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中假定盈利的情況， 虧損時(shí)借貸方反過來 （ 六）案例一 某股份有限公司 20*7年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下 （ 1） 3月 1日以銀行存款購入 A公司股票 50000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià) 16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 4000元。 借：交易性金融資產(chǎn) A股票（成本） 50000*16=80萬 投資收益 貸：其他貨幣資金 （ 2） 4月 20日 A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 。按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的要求，此類投資根據(jù)公司管理層投資的意圖不同，可以劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)兩類。 確認(rèn)該類可供出售權(quán)益工具的資產(chǎn)減值損失以后、持有期間價(jià)格回升時(shí)已確認(rèn)的損失不轉(zhuǎn)回。 ③每期結(jié)賬時(shí)，應(yīng)按債券面值和利率計(jì)算本期利息，并確認(rèn)本期投資收益。 3 0 6)1(*3 0 0)1(*30)1(*30 222 ?????? ??? rrr 企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后 兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度 內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 —— 非出自投資人本意，由投資人不可控因素造成的出售或重分類，被投資公司合并重組，出現(xiàn)重大不確定性，因此，投資人不確定是否還應(yīng)該持有至到期，可先轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) ， 經(jīng)觀察被投資人重組狀況良好，可繼續(xù)持有，再轉(zhuǎn)回到持有至到期投資。 但購買方在購買日對(duì)作為合并對(duì)價(jià)的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：長期股權(quán)投資 —— X公司 450萬 貸：股本 100萬 資本公積 —— 資本溢價(jià) 350萬 借：資本公積 —— 資本溢價(jià) 4萬 貸：銀行存款 4萬 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 A公司注冊(cè)資本 24000萬，甲公司占其中 20％，投資合同中約定，甲公司以其持有的 B公司股權(quán)投資作為出資投入 A公司，合同對(duì)該股權(quán)投資作價(jià) 6000萬，假定該價(jià)格合理。 2022年 3月， C公司宣告向全體股 東分派 ，股利于 4月發(fā)放。 4 投資 實(shí)際付出成本小于獲得投資的公允價(jià)值的， 按公允價(jià)值入帳。 06年底甲公司投資帳 面價(jià)值為 2022萬?？墒栈亟痤~應(yīng) 當(dāng)根據(jù) 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 與 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值 兩者之間較高者確定。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中第五節(jié) 金融工具投資項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露 在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)分別列示：