【正文】 （ 1）編制購(gòu)入債券會(huì)計(jì)分錄 （ 2）計(jì)算債券實(shí)際利率 (插值法算出實(shí)際利率%)，并編制每年的利息收入確認(rèn)表 （ 3）編制各年債券收益的會(huì)計(jì)分錄 （ 4）編制到期收回本金的會(huì)計(jì)分錄 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中a期初 攤余成本 b實(shí)際利息＝實(shí)際利率 ％ a C現(xiàn)金流入 50萬(wàn) 8％ d期末攤余成本＝ a＋b－ c 04 560000 29232 40000 549232 05 549232 28670 40000 537902 06 537902 28078 40000 525980 07 525980 27456 40000 513436 08 513436 26564(倒擠數(shù)字 ) 40000 500000 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（ 1）編制購(gòu)入債券會(huì)計(jì)分錄 ? 借：持有至到期投資 —— 成本 500000 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 60000 ? 貸：銀行存款 560000 （ 2）編制每年的利息收入確認(rèn)表（見(jiàn)上圖） （ 3）編制各年債券收益的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收利息 40000 ? 貸：投資收益 29232 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 10768 ? 后幾年略 （ 4）編制到期收回本金的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 500000 貸： 持有至到期投資 —— 成本 500000 。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中第五節(jié) 金融工具投資項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露 在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)分別列示： 交易性 金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 持有到期的投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 案例見(jiàn)附件年報(bào) P156 要點(diǎn)： 交易性 金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)披露以公允價(jià)值為主； 持有至到期的投資、 長(zhǎng)期股權(quán)投資 披露賬面價(jià)值。可收回金額應(yīng) 當(dāng)根據(jù) 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 與 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值 兩者之間較高者確定。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 1500萬(wàn) —— 乙公司 （其他權(quán)益變動(dòng)） 300萬(wàn) 貸：投資收益 5000 30％ 1500萬(wàn) 資本公積 1000 30％ 300萬(wàn) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（五） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 對(duì)被投資企業(yè)具有一定影響力（中、高） —— 《 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 》 對(duì)被投資企業(yè)不具有一定影響力（低） amp。 乙公司因?yàn)槌钟械目晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)記入資本公 積 1000萬(wàn)，乙公司當(dāng)期凈利潤(rùn) 5000萬(wàn)。乙公司 08年盈利 4000萬(wàn)，乙公司 08年的利潤(rùn)分配方案現(xiàn)金股利 1000萬(wàn)。 06年底甲公司投資帳 面價(jià)值為 2022萬(wàn)。甲乙雙方會(huì)計(jì)政策相同，而存貨無(wú)形資產(chǎn)按直線(xiàn)法 攤銷(xiāo)， 2022年甲公司如何確認(rèn)當(dāng)年投資收益？ 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中調(diào)整前乙公司利潤(rùn) 調(diào)減存貨計(jì)價(jià)不同對(duì)利潤(rùn)的影響：－（ 1575－ 1125） 80％ 調(diào)減固定資產(chǎn)折舊差異對(duì)利潤(rùn)的影響：－ (3600/162700/20) 調(diào)減無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)差異對(duì)利潤(rùn)的影響：－ (1800/81575/10) 調(diào)整后利潤(rùn)： － 360－ 90－ ＝ 483萬(wàn) 屬于甲的利潤(rùn)： 483萬(wàn) 30％＝ 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 乙賬面歷史原價(jià) 公允價(jià) 乙公司攤銷(xiāo) 年限 取得投資后剩余年限 存貨 1125 1575 固定資產(chǎn) 2700 3600 20年 16年 無(wú)形資產(chǎn) 1575 1800 10年 8年 合計(jì) 5400 6975 4 投資 例題 2 甲公司持有乙公司 40％股權(quán)，對(duì)乙公司可施加重大影響。 被投資 單位分派 現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— XX單位 （損益調(diào)整） 特殊情況 的處理 被投資單位由于除損益之外的原因?qū)е滤姓邫?quán)益增加，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加， 則投資單位應(yīng)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— XX單位（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積 如果被投資單位以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本，投資單位須作何處理？ 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算特點(diǎn) ?根據(jù)被投資單位利潤(rùn)確認(rèn)本單位投資收益時(shí)，注意雙方計(jì)量基礎(chǔ)不同時(shí)，如何調(diào)整？ ?被投資單位超額虧損（把本錢(qián)虧完之后如何處理）？ ?分配股利如何處理？ ?除了被投資單位盈虧的原因，被投資單位可能還有其他原因造成所有者權(quán)益變動(dòng)，此時(shí)投資企業(yè)是否應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整自身的賬務(wù)？ 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 例題 1 甲公司 2022年 1月 10日，以銀行存款 4950萬(wàn)購(gòu)入乙公司 30%的股份，意圖長(zhǎng)期持有，能夠參加經(jīng)營(yíng)決策。 4 投資 取得投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— XX單位 （成本） …… 公允價(jià)值與支付成本孰大 貸：銀行存款 （全部?jī)r(jià)款） 營(yíng)業(yè)外收入 （當(dāng) 初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí) ） 被投資 單位盈利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— XX單位 （損益調(diào)整） 貸：投資收益 如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。 4 投資 實(shí)際付出成本小于獲得投資的公允價(jià)值的， 按公允價(jià)值入帳。 （（實(shí)際支付成本與公允價(jià)值孰大，則記入長(zhǎng)期股權(quán)投資） 初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整投資成本 。 C公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100萬(wàn)元； 2022年 4月 20日分派現(xiàn)金股利 120萬(wàn)元。初始投資成本 22萬(wàn)元。 2022年 3月， C公司宣告向全體股 東分派 ，股利于 4月發(fā)放。初始投資成本 2億元。 當(dāng)年的處理： 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 ＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資企業(yè)所持股份 [當(dāng)年投資持有月份 247。 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本 追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 一般情況下，投資成本保持不變。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— X公司 450萬(wàn) 貸：股本 100萬(wàn) 資本公積 —— 資本溢價(jià) 350萬(wàn) 借：資本公積 —— 資本溢價(jià) 4萬(wàn) 貸：銀行存款 4萬(wàn) 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 A公司注冊(cè)資本 24000萬(wàn)，甲公司占其中 20％，投資合同中約定，甲公司以其持有的 B公司股權(quán)投資作為出資投入 A公司，合同對(duì)該股權(quán)投資作價(jià) 6000萬(wàn)，假定該價(jià)格合理。 借：資本公積 貸：銀行存款 ，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 ，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。非同一控制，甲公司做如下分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 7000萬(wàn) 累計(jì)折舊 2022萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 9000萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 126 00萬(wàn) 貸： 固定資產(chǎn)清理 7000萬(wàn) 銀行存款 600萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入 5000萬(wàn) 5000萬(wàn)＝公允價(jià) 12022萬(wàn)－帳面價(jià) 7000萬(wàn)，最后推出長(zhǎng)期股權(quán)投資總成本＝帳面價(jià)＋（公允價(jià)值－帳面價(jià)）＋手續(xù)費(fèi) 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 ，現(xiàn)金買(mǎi)入長(zhǎng)期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。 但購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為合并對(duì)價(jià)的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債