【正文】 據(jù)此，負(fù)債部分的初始入賬金額=2,120,000 (1+9%)3+120,000 (1+9%)1+120,000 (1+9%)2 =1848122元；權(quán)益部分的初始入賬金額 =20220001848122=151878 元 ? 借：銀行存款 2022000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 151878 應(yīng)付債券 1848122 2022/6/4 78 權(quán)益工具及所有者權(quán)益 ? 到期轉(zhuǎn)換 ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 151878 應(yīng)付債券 1848122 貸：實(shí)收資本 500000 資本公積 —— 資本溢價(jià) 1500000 ? 如果不轉(zhuǎn)換（部分，按比例計(jì)算） ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 151878 應(yīng)付債券 1848122 貸：銀行存款 2022000 ?金融工具風(fēng)險(xiǎn)的披露 2022/6/4 80 銜接 在首次執(zhí)行日，對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成分的非衍生金融工具，應(yīng)按照準(zhǔn)則 37好的規(guī)定，在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成分分拆，但負(fù)債的公允價(jià)值難以合理確定的除外。假定不考慮其他相關(guān)因素。該債券期限為 3 年，票面年利率為 6％，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行 1 年后轉(zhuǎn)換為 250 股該公司普通股。發(fā)行非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂? 2022/6/4 76 權(quán)益工具及所有者權(quán)益 （五）企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。 ? 股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款（含交易費(fèi)用）超過(guò)面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，低于面值總額的部分增加資本公積。 其他資本公積是指股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）以外的資本公積，主要包括以下內(nèi)容： ? 1．企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)劃授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價(jià)值； ? 2．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)； ? 3．現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)； ? 4．企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)引起的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng)； ? 5．自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí) ,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額。所有者權(quán)益包括股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于發(fā)行權(quán)益工具新增外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，以及企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子 : 愛(ài)立信公司將其應(yīng)收賬款 5000萬(wàn)元不附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓給某外資銀行 某城市商業(yè)銀行將 5年期貸款 (尚有 2年到期 ,利率 5%)在未來(lái) 2年收取利息的權(quán)利 (即 :本金 *5%*2的收取權(quán) )轉(zhuǎn)讓給其他銀行 國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行 /建設(shè)銀行將若干貸款轉(zhuǎn)讓給特殊目的信托進(jìn)行資產(chǎn)證券化 證券公司采用 “ 買斷方式 ” 開(kāi)展國(guó)債回購(gòu)交易 ,等等 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子 (資產(chǎn)證券化 ) 信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 信托公司 甲銀行 特殊目的信托 投資者 借款人 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理（示范說(shuō)明）： 1. 符合終止確認(rèn)條件： 借：銀行存款 XXX 貸：金融資產(chǎn) XXX 損益項(xiàng)目 XXX 2. 不符合終止確認(rèn)條件： 借：銀行存款 XXX 貸：借款等 XXX 損益項(xiàng)目 XXX 金融工具列報(bào) 2022/6/4 73 權(quán)益工具及所有者權(quán)益 （一）本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。 2022/6/4 67 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方： ? (1)不附追索權(quán)的金融資產(chǎn)出售； ? (2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)； ? (3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售的，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán)）。 ? (二 )轉(zhuǎn)出方在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后只保留了優(yōu)先按照公允價(jià)值回購(gòu)該金融資產(chǎn)的權(quán)利的 (在轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的情況下 )，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。 2022/6/4 66 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否滿足本準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)質(zhì)。如果轉(zhuǎn)移，終止確認(rèn)；否則，不應(yīng)終止確認(rèn)。 202 1 1 1 14年底，公允價(jià)值為 9 9 90、 70、 75。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達(dá)到或超過(guò) 20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)低于其成本達(dá)到或超過(guò) 6 個(gè)月的情形），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。該債券在第五年兌付 (不能提前兌付 )時(shí)可得本金 110. 在初始確認(rèn)時(shí) ,計(jì)算實(shí)際利率如下 : 4*(1+r) + 4*(1+r) +… + 114*(1+r) =95 計(jì)算結(jié)果： r≈% （ 本 PPT文檔均采用四舍五入方式取數(shù) ） 1 2 5 2022/6/4 39 年份 年初攤余成本 a 利息收益 b=a*r 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本 d =a+bc 20X0 95 4 20X1 4 20X2 4 20X3 4 20X4 4+110 0 2022/6/4 40 會(huì)計(jì)處理 取得時(shí) 借：持有至到期投資 —— 成本 95 貸：銀行存款 95 0年底 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 3年底 處理同上 4年底 收回時(shí) 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 114 貸：持有至到期投資 —— 成本 95 —— 利息調(diào)整 15 應(yīng)收利息 4 2022/6/4 41 [例 2] 20X0年初，甲公司平價(jià)發(fā)行了一項(xiàng)債券，本金 1250（不考慮交易費(fèi)用），剩余年限 5年， X4年末兌付。實(shí)際收到的金額，借記“ 吸收存款 ” 等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相