金融工具系列準(zhǔn)則ppt課件(參考版)
2024-12-11 06:06本頁(yè)面
【正文】 假定上述套期高度有效，不考慮稅費(fèi)因素。套期開(kāi)始時(shí)， A的公允價(jià)值為零；套期期間 (未跨越會(huì)計(jì)期末 )結(jié)束時(shí)，商品 B的預(yù)期出售數(shù)量為 100,000，預(yù)期售價(jià) 1,100,000。 61 套期期間 借（貸） 現(xiàn)金 套期工具 被套期項(xiàng)目 當(dāng)期損益 確認(rèn) A公允價(jià)值變動(dòng) 25,000 (25,000) 確認(rèn) B公允價(jià)值變動(dòng) (25,000) 25,000 確認(rèn) B銷(xiāo)售收入 1,075,000 (1,075,000) 確認(rèn) B銷(xiāo)售存本 (975,000) 975,000 確認(rèn) A結(jié)算 25,000 (25,000) 小計(jì) 1, 0 (1,000,000) (100,000) 62 賬務(wù)處理 ： 1. 套期開(kāi)始 借 : 被套期項(xiàng)目 1,000,0000 貸 :庫(kù)存商品等 1,000,000 借 : 套期工具 25,000 貸 :套期損益 25,000 借 :套期損益 25,000 貸 :被套期項(xiàng)目 25,000 63 2. (續(xù) ) 借 :銀行存款 1,075,000 貸 :營(yíng)業(yè)收入 1,075,000 借 : 銷(xiāo)售成本 975,000 貸 : 被套期項(xiàng)目 975,000 借 :銀行存款 25,000 貸 : 套期工具 25,000 64 ? 套期會(huì)計(jì)處理 — 現(xiàn)金流量套期 現(xiàn)金流量套期 例子： 將浮動(dòng)利率負(fù)債利用互換（支固定收浮動(dòng)）轉(zhuǎn)換成固定利率負(fù)債； 對(duì)航空公司 預(yù)期 從境外購(gòu)入飛機(jī)業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，等等。在套期期間（未跨越會(huì)計(jì)期末）結(jié)束時(shí)， A的公允價(jià)值上升25,000， B的公允價(jià)值下降 25,000； A結(jié)算，B售出。 60 ?公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)處理：簡(jiǎn)例 甲公司決定采用衍生工具 A對(duì)存貨 B全部公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。 45 X3年末 ,賬務(wù)處理 : 借 :可供出售金融資產(chǎn) 555LC 銀行存款 148LC 資本公積 —其他資本公積 78LC 貸 :利息收入 234LC 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌收益 547LC 注： 可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng) =X3年末公允價(jià)值LC2675X2年末公允價(jià)值 LC2120=LC555。從而也可 倒算出 上述匯兌收益 =620+11817538=525LC 43 X3年末 ,匯率為 1FC=1070FC,轉(zhuǎn)換為 LC表示即為 1070FC*=年末的攤余成本 =X2年末攤余成本 1041FC+實(shí)際重利率 59FC=(約等于1086FC),轉(zhuǎn)換成 LC表示為 1086FC*=2715LC. 從而 ,應(yīng)直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的累計(jì)利得或損失 =X3年末的公允價(jià)值 2675LC X3年末的攤余成本 2715LC=40LC 因此 ,要計(jì)入所有者權(quán)益的金額 =X3年度的差額變化 =40LC38LC=78LC 44 X3年債券已收利息 59FC(,約等于 148LC)。 按實(shí)際利率計(jì)算的利息收益 =X2年初的賬面價(jià)值1000FC*10%=100FC 假定 X2年平均匯率為 , 從而 X2年的利息收益 =100*=175LC。 [3]外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益 , 應(yīng)確認(rèn)為損益 在權(quán)益中確認(rèn)的累計(jì)利得或損失 = 攤余成本（如有減值，應(yīng)調(diào)整減值損失） 報(bào)告企業(yè)記賬本位幣表示的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 39 [例 4] 20X1年末 ,甲公司購(gòu)買(mǎi)了某外幣債券，公允價(jià)值為 FC1000 (外幣 ) ，劃分為可供出售類(lèi) ,債券的本金為 1250FC，剩余期限 5后，年利率為 %,實(shí)際利率為 10%(可計(jì)算取得 ).當(dāng)日 ,記賬本位幣(即 當(dāng)?shù)刎泿?LC)對(duì)外幣的比價(jià)為 FC1=(匯率 ). (1) 初始確認(rèn)時(shí) : 借 : 可供出售金融資產(chǎn) 1500LC 貸 :銀行存款 1500LC (2) X2年末 ,匯率為 1FC=2LC,債券的公允價(jià)值為FC1060,折算 LC為 2120LC(1060FC*2LC)。合同約定的利率為： 年 份 利 率（ %） 20X0 6 20X1 8 20X2 10 20X3 12 20X4 利 息 75 100 125 150 205 33 實(shí)際利率計(jì)算如下： 75*(1+r) +100*（ 1+r） +125*（ 1+r） +150*（ 1+r） +(1
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