【正文】 。而在此之前，財(cái)政部在 2022年年末發(fā)布的 [金融會(huì)計(jì)制度 ]則規(guī)定對(duì)衍生金融工具交易 “ 作為表外業(yè)務(wù)進(jìn)行核算 ” 。 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)于 2022年 2月 5日出臺(tái)了 [金融機(jī)構(gòu)衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)管理辦法 ]，在此之前剛發(fā)布的 [國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見 ]也指出 ,要 “ 研究開發(fā)與股票和債券相關(guān)的新品種及其衍生產(chǎn)品 ” 。但規(guī)模都很小，只有國債期貨較大，而公司債券的發(fā)行上市則很難啟動(dòng)。 4） “ 第 1日 ” 損益 我國金融工具會(huì)計(jì)的發(fā)展過程 從表外披露走向表內(nèi)確認(rèn) 我國衍生金融工具于 1991年正式推出。 披露要求 公允價(jià)值套期 現(xiàn)金流量套期 投資凈額套期 套期風(fēng)險(xiǎn)的描述和套期工具及其公允價(jià)值 ● ● ● 被套期的現(xiàn)金流量預(yù)期將發(fā)生 ● 預(yù)期交易預(yù)料不會(huì)發(fā)生 ● 利得或損失在權(quán)益中發(fā)生和再歸類至損益 ● 套期工具損益和套期風(fēng)險(xiǎn) ● 在損益中確認(rèn)的無效套期 ● ● IFRS7對(duì) IAS32的要求的擴(kuò)展主要是： （ 1）在現(xiàn)金流量套期中，必須按收益表中的標(biāo)題來分析從權(quán)益轉(zhuǎn)入損益的套期工具損益； （ 2）在現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營投資凈額套期中，增添了披露在損益中確認(rèn)的無效套期金額以及套期工具和被套期項(xiàng)目上的損益。 （ 6）對(duì)不按公允價(jià)值計(jì)量且將其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，其作為收益和費(fèi)用的費(fèi)； （ 7）來自信托或其他受托業(yè)務(wù)的作為收益和費(fèi)用的費(fèi)。 （ 5）每一類金融資產(chǎn)的減值損失； 其他披露要求 1）會(huì)計(jì)政策 （ 1）指定金融資產(chǎn)和金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入損益所應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)； （ 2）指定從事資產(chǎn)為可供出售的金融資產(chǎn)所應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn) 。 （ 6） IFRS7要求披露所有金融資產(chǎn)的信用損失備抵的調(diào)節(jié)情況，而原 IAS30則只要求披露貸款和預(yù)付款的調(diào)節(jié)情況； （ 7）對(duì)于具有多種嵌入衍生工具的復(fù)合金融工具，必須披露其價(jià)值互相關(guān)聯(lián)的多種衍生工具的存在； （ 8）對(duì)于違約和未履約的負(fù)債，應(yīng)披露這些違約負(fù)債的明細(xì)情況和賬面金額。 （ 2） IFRS7要求，作為修訂后 IAS39提出的 “ 公允價(jià)值選擇權(quán) ” 的一部分，如同 IAS32的原規(guī)定，應(yīng)披露由信用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)，并提供了作出記錄的基本方法 。 3）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn) IFRS7擴(kuò)大了對(duì)流動(dòng)性披露的要求，規(guī)定應(yīng)披露如何管理流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)修訂了 IAS30要求銀行披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的約定到期日信息的規(guī)定，只要求按未折現(xiàn)現(xiàn)金流量披露金融負(fù)債的約定到期日的信息。 IFRS7對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)披露的新要求包括： （ 1）與未逾期的也未減值的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量有關(guān)的信息； （ 2）對(duì)可能獲得的作為擔(dān)保的擔(dān)保品和其他信用增強(qiáng)手段的描述及其公允價(jià)值。 2）信用風(fēng)險(xiǎn) IFRS7要求披露在考慮收到的擔(dān)保品和其他信用增強(qiáng)手段之前的每一類金融扣抵任何減值損失后的最大風(fēng)險(xiǎn)敞口 ,并對(duì)可能獲得的擔(dān)保品和其他信用增強(qiáng)手段作出描述。 IFRS7的 “ 應(yīng) 用指南”對(duì)什么是“合理的可能變動(dòng)”提供了一些指南。 包括，假如把資產(chǎn)負(fù)債表日存在的風(fēng)險(xiǎn)變量的 “ 合理的可能變動(dòng) ” 應(yīng)用到同日存在的所有風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的影響，并披露在敏感度分析中使用的 假設(shè)和方法及其目標(biāo)，如果與上期使用的假設(shè)和方法有所改變，應(yīng)披露變動(dòng)情況。 3）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn) 流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)亦稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是主體難以籌集到相應(yīng)的資金以履行與金融工具相關(guān)的承諾的風(fēng)險(xiǎn)。 （ 3）其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的價(jià)值因外幣風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)以外的市場(chǎng)價(jià)格變化而波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，不論這種價(jià)格變化是由于與某一特定工具或其發(fā)行者有關(guān)的因素所引起，還是由于與影響市場(chǎng)交易的所有工具有關(guān)的因素所引起。 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)包括： （ 1）貨幣風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的價(jià)值因外匯匯率變化而波動(dòng)折風(fēng)險(xiǎn)。 從總體上說， IFRS7并沒有對(duì) IAS32披露部分和 IAS30作出根本性的修訂。 IFRS7[金融工具：披露 ]的發(fā)布于 2022年 1月 1日生效，取代了修訂后 IAS32[披露和列報(bào) ]的披露部分和 IAS30[銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 ]。 金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露 雖然，衍生金融工具已經(jīng)在表內(nèi)確認(rèn)了，我們?nèi)孕枋种匾暯鹑诠ぞ咴谪?cái)務(wù)報(bào)表外的披露問題。 這里需要強(qiáng)調(diào)的是，取消套期活動(dòng)會(huì)計(jì)并不是取消對(duì)風(fēng)險(xiǎn)敞口的套期保值行為，也不等于漠視企業(yè)管理層為套期保值所作的努力和獲取的成果，而只是要取消由于套期活動(dòng)會(huì)計(jì)的特殊處理程序所導(dǎo)致的對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收益表基礎(chǔ)的調(diào)整。 以全面公允價(jià)值計(jì)量模式取消套期活動(dòng)會(huì)計(jì) [準(zhǔn)則草案和結(jié)論依據(jù) — 金融工具及類似項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理 ]征求意見稿中，已經(jīng)明確摒棄了對(duì)金融工具采用歷史成本和公允價(jià)值并用的混合計(jì)量模式，建議全面采用單一的公允價(jià)值計(jì)量模式，套期活動(dòng)會(huì)計(jì)面臨著將被取消的可能。在現(xiàn)金流量套期中，這種對(duì)沖效應(yīng)反映在未被確認(rèn)的現(xiàn)金流量變動(dòng)中，在會(huì)計(jì)記錄中則反映為遞延套期工具的未實(shí)現(xiàn)損益，直至預(yù)期交易發(fā)生之時(shí)。至于先把匯率差反映為遞延匯兌損益，則是因?yàn)槿绻麑?shí)際投資凈額低于預(yù)期投資凈額，則只能將實(shí)際投資凈額上的套期有效部分結(jié)轉(zhuǎn)為折算調(diào)整額，余下的無效部分應(yīng)轉(zhuǎn)作匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 對(duì)境外經(jīng)營凈投資套期的會(huì)計(jì)處理 對(duì)境外經(jīng)營凈投資套期，應(yīng)比照類似于現(xiàn)金流量套期的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行處理，需要指出的只是，與套期的有效部分相關(guān)的套期工具的利得或損失，應(yīng)按外幣折算損益的歸類方式進(jìn)行歸類。 其不同在于， IAS39把所購資產(chǎn)的原始成本鎖定在套期時(shí)的價(jià)格基礎(chǔ)上，以凸顯套期效應(yīng)， FAS133則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。 FAS133與 IAS39原規(guī)定的差別在于： 遞延套期損益將隨著被套期項(xiàng)目影響收益的期間分期攤銷，調(diào)整計(jì)入各期的折舊費(fèi)。 （ 3）套期工具逾期、被出售、被中止或被執(zhí)行，或是，這項(xiàng)套期不再滿足運(yùn)用套期活動(dòng)會(huì)計(jì)的條件，對(duì)應(yīng)停止采用套期活動(dòng)會(huì)計(jì)，在這種情況下： ① 遞延在權(quán)益中的套期工具累計(jì)損益仍保留在權(quán)益中，直至預(yù)期交易發(fā)生； ②如果預(yù)期交易不會(huì)發(fā)生，則遞延在權(quán)益中的套期工具累計(jì)損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益。 對(duì)預(yù)期的未來交易套期的會(huì)計(jì)處理特征： （ 1）如果被套期的預(yù)期交易發(fā)生，并導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)，則應(yīng)將在權(quán)益中遞延的套期工具未實(shí)現(xiàn)損益轉(zhuǎn)入所形成的資產(chǎn)或負(fù)債。 現(xiàn)金流量套期的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)金流量套期的會(huì)計(jì)處理原則： （ 1）被確定是有效套期的那部分套期工具利得或損失 ,應(yīng)通過權(quán)益變動(dòng)表直接在權(quán)益中確認(rèn)。 公允價(jià)值套期的會(huì)計(jì)處理 公允價(jià)值套期的會(huì)計(jì)處理原則可概述為： （ 1）以公允價(jià)值重新計(jì)量套期工具形成的利得或損失立即在當(dāng)期損益中確認(rèn)，而不論套期有效與否。 （ 2）將影響所報(bào)告的凈收益。 2）現(xiàn)金流量套期 現(xiàn)金流量套期，是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。在套期活動(dòng)會(huì)計(jì)中，它們被指定為套期活動(dòng)的對(duì)象。它可以歸屬于特定的風(fēng)險(xiǎn)并影響所報(bào)告的收益。公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，則不能用作套期工具。 非衍生工具只是在少數(shù)情況下作為套期工具，是指非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債只有在對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí)，才能在套期活動(dòng)會(huì)計(jì)中被指定為套期工具。 套期活動(dòng)會(huì)計(jì) 從會(huì)計(jì)角度而言，套期是指指定一項(xiàng)衍生工具或非衍生工具，作為對(duì)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的全部或部分抵銷。 利率互換是指同一貨幣的債務(wù)以不同的利率進(jìn)行調(diào)換的金融交易，如固定利率債券與浮動(dòng)利率債券間互換合同。 互換交易的會(huì)計(jì)處理 — 以利率互換為例 互換交易或掉期交易就是交易雙方關(guān)于以特定方式交換未來一系列現(xiàn)金流量的協(xié)議，互換或掉期合同實(shí)際上是遠(yuǎn)期合同的一種組合。 4）期權(quán)合同的終止確認(rèn) 期權(quán)合同在被執(zhí)行或不執(zhí)行時(shí)終止確認(rèn)。期權(quán)合同中約定的執(zhí)行價(jià)格，也就是標(biāo)的物的執(zhí)行價(jià)格。 當(dāng)賣權(quán)合同得到執(zhí)行時(shí)，也就構(gòu)成買方的一項(xiàng)金融負(fù)債。 2）期權(quán)合同的標(biāo)物（基礎(chǔ)工具） 作為期權(quán)合同交易對(duì)象的標(biāo)的物，可能是要求賣方向買方轉(zhuǎn)讓或從買方受讓的一項(xiàng)金融資產(chǎn)。 如果期權(quán)合同的買方有權(quán)選賣出某種金融資產(chǎn)，這種期權(quán)通常稱為 “ 看跌期權(quán) ” 。 3）轉(zhuǎn)手平倉的差額結(jié)算或到期實(shí)際交割 期貨合同既然用于投機(jī)牟利，合同持有者主要是根據(jù)行情變化在合同期間轉(zhuǎn)手平倉，通過保證金存款進(jìn)行 “ 差額結(jié)算 ” 。 期權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理 — 以買權(quán)交易為例 期權(quán)合同的基本特征： 1）看漲期權(quán)與看跌期權(quán) 如果期權(quán)合同的買方有權(quán)選擇買進(jìn)某種金融資產(chǎn)，這種期權(quán)通常稱為 “ 看漲期權(quán) ” 。 2）對(duì)初始保證金的調(diào)整與期貨合同公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn) 在簽訂期貨合同時(shí)交納的保證金，可稱為初始保證金，它屬于應(yīng)收款的性質(zhì)，不屬于對(duì)期貨合同的初始計(jì)量。 期貨合同本身就是交易的標(biāo)的物。這里，只就用以投機(jī)牟利的利率期貨為例，說明關(guān)于金融期貨交易的基本會(huì)計(jì)程序。 （ 2）為交易而持有的金融資