《金融工具系列準(zhǔn)則》ppt課件-文庫(kù)吧
2025-11-09 06:06 本頁(yè)面
【正文】 ? 出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等 直接指定的可供出售金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) ? 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資 ? 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資 、基金投資等等 17 ?金融資產(chǎn)重分類 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) X X X 其他三類之間不能隨意重分類 18 ? 可供出售金融資產(chǎn) 重分類 為 持有至到期投資 企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為 持有至到期的要求 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量 持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì) 計(jì)年度 19 ?持有至到期投資 重分類 為可供出售金融資產(chǎn) 企業(yè)“違背承諾” 出售或重分類 持有至到期投資金 額相對(duì)出售或重分類前的總額 較大的 ，剩余部分 應(yīng)劃分為的可供出售類， 且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì) 年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。 例外： 企業(yè)不可控因素引起 20 ? 交易性金融負(fù)債 證券公司發(fā)行的備兌認(rèn)購(gòu)權(quán)證 例如 : 某創(chuàng)新類證券公司發(fā)行以 寶鋼正股 為基礎(chǔ)的 備兌認(rèn)購(gòu)權(quán)證 借 : 銀行存款 XXX 貸 : 交易性金融負(fù)債 XXX 21 ? 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量 類別 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 （ FVTPL） 公允價(jià)值 ,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 公允價(jià)值 ,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 持有至到期投資（ HTM） 公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分 攤余成本 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)(AFS) 公允價(jià)值 ,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益 其他金融負(fù)債 攤余成本或其他基礎(chǔ) 22 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1 . 20X6年 1月 1日 , 購(gòu)入債券：面值 100，利率 3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款 103（含已宣告發(fā)放利息 3），另支付交易費(fèi)用 2。 借：交易性金融資產(chǎn)（價(jià)款） 103 投資收益 2 貸：銀行存款 105 23 2 . 20X6年 1月 5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息 3 借：銀行存款 3 貸：交易性金融資產(chǎn) 3 3. 20X6年 12月 31日，債券公允價(jià)值為 110 借：交易性金融資產(chǎn) 10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 24 4 . 20X7年 1月 5日，收到 X6年利息 借：銀行存款 3 貸：交易性金融資產(chǎn) 3 5. 20X7年 10月 6日， 將該債券處置（售價(jià)120） 借：銀行存款 120 公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 貸：交易性金融資產(chǎn) 107 投資收益（ 120103） 17 25 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理 — 攤余成本計(jì)量 金融資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認(rèn)金額 扣除： 已償還本金 加上或扣除 ：采用 實(shí)際利率法 將該初始確認(rèn) 金額與到期日金額間的差額 進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額 扣除： 已發(fā)生的減值損失 26 [例 1] 20X0年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價(jià)值為 90,交易費(fèi)用為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。該債券在第五年兌付 (不能提前兌付 )時(shí)可得本金 110. 在初始確認(rèn)時(shí) ,計(jì)算實(shí)際利率如下 : 4*(1+r) + 4*(1+r) +… + 114*(1+r) =95 計(jì)算結(jié)果： r≈% （ 本 PPT文檔均采用四舍五入方式取數(shù) ） 1 2 5 27 年份 年初攤余成本 a 利息收益 b=a*r 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本 d =a+
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