【正文】 例外：企業(yè)不可控因素引起 ? 交易性金融負債 證券公司發(fā)行的備兌認購權(quán)證 例如 : 某創(chuàng)新類證券公司發(fā)行以寶鋼正股為基礎(chǔ)的備兌認購權(quán)證 借 : 銀行存款 XXX 貸 : 交易性金融負債 XXX 2022/6/4 23 ? 交易性金融負債 中行 IPO 衍生工具及公允價值變動計入當期損益的負債 ? 金融資產(chǎn)和金融負債的計量 類別 初始計量 利息與現(xiàn)金股利 后續(xù)計量 減值 以公允價值計量且其變動計入當期損益（ FVTPL） 公允價值 ,交易費用計入當期損益，股利單獨 投資收益 公允價值 ,變動計入當期損益，處置時，公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益 不需要 持有至到期投資 （ HTM） 公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分，包含的股利或利息應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目 投資收益（利息收入，實際利率法） 攤余成本，實際利率法，處置時，公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益 轉(zhuǎn)回 貸款和應(yīng)收款項 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)按取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額，確認為當期損益 轉(zhuǎn)回 可供出售金融資產(chǎn) (AFS) 投資收益 公允價值 ,變動計入權(quán)益，處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按取得的價款與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額，與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，確認為投資收益。 權(quán)益不轉(zhuǎn)回 債務(wù)轉(zhuǎn)回 其他金融負債 攤余成本或其他基礎(chǔ) 2022/6/4 25 交易性金融資產(chǎn) 科目設(shè)置 ? 交易性金融資產(chǎn) ? 成本 ? 公允價值變動 2022/6/4 26 交易性金融資產(chǎn) 取得時 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本（公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 2022/6/4 27 交易性金融資產(chǎn) 持有期間 借： 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 貸：投資收益 收到時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 2022/6/4 28 交易性金融資產(chǎn) 資產(chǎn)負債表日 ? 交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 ? 公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 2022/6/4 29 交易性金融資產(chǎn) 處置時 公允價值上升的情況下： 借：銀行存款 公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 —— 公允價值變動損益 投資收益 以公允價值計量且其變動計入當期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理 1 . 20X6年 1月 1日 , 購入債券：面值 100，利率 3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款 103（含已宣告發(fā)放利息 3），另支付交易費用 2。 借：交易性金融資產(chǎn)（價款） 100 應(yīng)收利息 3 投資收益 2 貸：銀行存款 105 2 . 20X6年 1月 5日，收到最初支付價款中所含利息 3 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3 3. 20X6年 12月 31日，債券公允價值為 110 借：交易性金融資產(chǎn) 10 貸：公允價值變動損益 10 4 . 20X7年 1月 5日，收到 X6年利息 借：銀行存款 3 貸：投資收益 3 5. 20X7年 10月 6日，將該債券處置（售價120） 借：銀行存款 120 公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn) 110 投資收益（ 120100） 20 持有至到期投資會計處理 — 攤余成本計量 金融資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認金額 扣除：已償還本金 加上或扣除：采用 實際利率法 將該初始確認 金額與到期日金額間的差額 進行攤銷形成的累計攤銷額 扣除：已發(fā)生的減值損失 2022/6/4 34 持有至到期投資 科目設(shè)置 ? 持有至到期投資 ? 成本 ? 利息調(diào)整 ? 應(yīng)計利息 2022/6/4 35 持有至到期投資 取得時 借：持有至到期投資 —— 成本（公允價值＋交易費用） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費 持有期間，未發(fā)生減值， ? 分次付息， 借：應(yīng)收利息（面值 票面利率） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（折價的攤銷） 貸：投資收益（按實際利率計算） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（溢價的攤銷） ? 一次還本付息 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息（面值 票面利率） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（折價的攤銷） 貸：投資收益（按實際利率計算） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（溢價的攤銷） 2022/6/4 36 持有至到期投資 持有期間，發(fā)生減值，已發(fā)生減值的持有至到期投資利息收入的確認，比照 “ 貸款 ” 科目相關(guān)規(guī)定進行處理。 （三）減值貸款的處理 ? 1． ? 2．企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記 “ 貸款損失準備 ” 科目，貸記 “ 利息收入 ” 科目。同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。 ? 3．收回減值貸款時，應(yīng)按照 “ 本金、表外應(yīng)收利息 ” 的順序收