金融工具ppt課件(編輯修改稿)
2025-06-03 04:11 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。實(shí)際收到的金額，借記“ 吸收存款 ” 等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“ 貸款損失準(zhǔn)備 ” 科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按已收回的表外應(yīng)收利息余額，貸記 “ 利息收入 ” 科目，如仍有余額，借記或貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目。 2022/6/4 37 持有至到期投資 持有期間，發(fā)生減值 ? 應(yīng)收利息在備查簿登記 ? 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：投資收益（實(shí)際利率） 出售持有至到期投資時(shí)， 借：銀行存款（應(yīng)按實(shí)際收到的金額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 投資收益 貸：持有至到期投資 —— 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息（按其賬面余額） 投資收益 2022/6/4 38 [例 1] 20X0年 1月 1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價(jià)值為 90,交易費(fèi)用為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。該債券在第五年兌付 (不能提前兌付 )時(shí)可得本金 110. 在初始確認(rèn)時(shí) ,計(jì)算實(shí)際利率如下 : 4*(1+r) + 4*(1+r) +… + 114*(1+r) =95 計(jì)算結(jié)果： r≈% （ 本 PPT文檔均采用四舍五入方式取數(shù) ） 1 2 5 2022/6/4 39 年份 年初攤余成本 a 利息收益 b=a*r 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本 d =a+bc 20X0 95 4 20X1 4 20X2 4 20X3 4 20X4 4+110 0 2022/6/4 40 會(huì)計(jì)處理 取得時(shí) 借：持有至到期投資 —— 成本 95 貸：銀行存款 95 0年底 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 3年底 處理同上 4年底 收回時(shí) 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 114 貸：持有至到期投資 —— 成本 95 —— 利息調(diào)整 15 應(yīng)收利息 4 2022/6/4 41 [例 2] 20X0年初，甲公司平價(jià)發(fā)行了一項(xiàng)債券，本金 1250（不考慮交易費(fèi)用），剩余年限 5年， X4年末兌付。合同約定的利率為： 年 份 利 率（ %） 20X0 6 20X1 8 20X2 10 20X3 12 20X4 利 息 75 100 125 150 205 2022/6/4 42 實(shí)際利率計(jì)算如下： 75*(1+r) +100*（ 1+r） +125*（ 1+r） +150*（ 1+r） +(1250+205)*（ 1+r） =1250 確定 :r≈10% 1 2 4 5 3 2022/6/4 43 年份 年初攤余成本 a 利息收益 b=a*10% 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本 d =a+bc 20X0 1250 125 75 1300 20X1 1300 130 100 1330 20X2 1330 133 125 1338 20X3 1338 134 150 1322 20X4 1322 133 1250+ 205 0 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 按實(shí)際利率法 , 采用攤余成本計(jì)量 (類(lèi)似于持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 ) 貸款減值的會(huì)計(jì)處理 (參見(jiàn)金融資產(chǎn)減值部分的說(shuō)明 ) 實(shí)際利率法的適用性 ? 一般工商企業(yè)的期限短、不附息應(yīng)收賬款， 基于重要性原則，可不按實(shí)際利率法確 定攤余成本 ? 商業(yè)銀行等金融企業(yè)的貸款或類(lèi)似債權(quán)， 如名義利率和實(shí)際利率相差很小，且貨幣 市場(chǎng)基準(zhǔn)利率變動(dòng)也不大，可按名義利率 確定攤余成本 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 按公允價(jià)值計(jì)量 ,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 2022/6/4 47 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 科目設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 —— 利息調(diào)整 —— 應(yīng)計(jì)利息 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 2022/6/4 48 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 取得時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值） 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 2022/6/4 49 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 持有期間： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計(jì)利息（一次） 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（折價(jià)） 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（溢價(jià)） 2022/6/4 50 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，上升： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 資產(chǎn)負(fù)債表日，下降： 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 2022/6/4 51 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 減值：分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達(dá)到或超過(guò) 20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)低于其成本達(dá)到或超過(guò) 6 個(gè)月的情形），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。 2022/6/4 52 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 減值：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 借：資產(chǎn)減值損失（按應(yīng)減記的金額） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 2022/6/4 53 可供出售金融資產(chǎn) ?出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)， 借：銀行存款 資本公積 —— 其他資本公積 投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 —— 利息調(diào)整 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 資本公積 —— 其他資本公積 2022/6/4 54 [例 3] 2022年 1月 1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限 5年，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為 95，票面價(jià)值 110，每年按票面利率可收得固定利息 4
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