【正文】 關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“ 貸款損失準(zhǔn)備 ” 科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按已收回的表外應(yīng)收利息余額，貸記 “ 利息收入 ” 科目，如仍有余額，借記或貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目。同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 借：交易性金融資產(chǎn)（價(jià)款） 100 應(yīng)收利息 3 投資收益 2 貸：銀行存款 105 2 . 20X6年 1月 5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息 3 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3 3. 20X6年 12月 31日，債券公允價(jià)值為 110 借：交易性金融資產(chǎn) 10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 4 . 20X7年 1月 5日，收到 X6年利息 借：銀行存款 3 貸：投資收益 3 5. 20X7年 10月 6日，將該債券處置（售價(jià)120） 借：銀行存款 120 公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn) 110 投資收益（ 120100） 20 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理 — 攤余成本計(jì)量 金融資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認(rèn)金額 扣除：已償還本金 加上或扣除：采用 實(shí)際利率法 將該初始確認(rèn) 金額與到期日金額間的差額 進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額 扣除：已發(fā)生的減值損失 2022/6/4 34 持有至到期投資 科目設(shè)置 ? 持有至到期投資 ? 成本 ? 利息調(diào)整 ? 應(yīng)計(jì)利息 2022/6/4 35 持有至到期投資 取得時(shí) 借：持有至到期投資 —— 成本（公允價(jià)值＋交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 持有期間，未發(fā)生減值， ? 分次付息， 借：應(yīng)收利息（面值 票面利率） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（折價(jià)的攤銷） 貸：投資收益（按實(shí)際利率計(jì)算） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（溢價(jià)的攤銷） ? 一次還本付息 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息（面值 票面利率） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（折價(jià)的攤銷） 貸：投資收益（按實(shí)際利率計(jì)算） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（溢價(jià)的攤銷） 2022/6/4 36 持有至到期投資 持有期間，發(fā)生減值，已發(fā)生減值的持有至到期投資利息收入的確認(rèn)，比照 “ 貸款 ” 科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 2022/6/4 29 交易性金融資產(chǎn) 處置時(shí) 公允價(jià)值上升的情況下： 借：銀行存款 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 —— 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1 . 20X6年 1月 1日 , 購(gòu)入債券：面值 100，利率 3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。 例外：企業(yè)不可控因素引起 ? 交易性金融負(fù)債 證券公司發(fā)行的備兌認(rèn)購(gòu)權(quán)證 例如 : 某創(chuàng)新類證券公司發(fā)行以寶鋼正股為基礎(chǔ)的備兌認(rèn)購(gòu)權(quán)證 借 : 銀行存款 XXX 貸 : 交易性金融負(fù)債 XXX 2022/6/4 23 ? 交易性金融負(fù)債 中行 IPO 衍生工具及公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的負(fù)債 ? 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量 類別 初始計(jì)量 利息與現(xiàn)金股利 后續(xù)計(jì)量 減值 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（ FVTPL） 公允價(jià)值 ,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，股利單獨(dú) 投資收益 公允價(jià)值 ,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，處置時(shí)，公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 不需要 持有至到期投資 （ HTM） 公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分，包含的股利或利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 投資收益（利息收入，實(shí)際利率法） 攤余成本，實(shí)際利率法，處置時(shí)，公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益 轉(zhuǎn)回 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益 轉(zhuǎn)回 可供出售金融資產(chǎn) (AFS) 投資收益 公允價(jià)值 ,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益，處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額，與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為投資收益。 ? 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類 其他金融負(fù)債 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 ? 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其 變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 為賺取價(jià)差為目的所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票 /債券投資 /基金投資等 ? 有效套期工具以外的衍生工具，（包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具） ? 解決 “ 會(huì)計(jì)不匹配 ” : 比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售 ,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量 ,指定后通常能提供更相關(guān)的信息 。 權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。 2022/6/4 12 金融負(fù)債，是指企業(yè)的下列負(fù)債： ? （一）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)； ? （二）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)； ? （三）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交