【正文】 投資收益 貸：其他貨幣資金 （ 2） 4月 20日 A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 ?？偸袃r(jià) 164萬 截止 6月 30日，股票購入成本為 170萬 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6萬 貸：交易性金融資產(chǎn) A股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 6萬 （ 6） 7月 18日該公司以每股 A公司股票 60000股，扣除相關(guān)稅費(fèi) 10000元，實(shí)得金額為 1040000元。按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的要求，此類投資根據(jù)公司管理層投資的意圖不同，可以劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)兩類。 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 初始計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)將股票的公允價(jià)值連同交易過程中支付的交易費(fèi)用確認(rèn)為投資成本。 確認(rèn)該類可供出售權(quán)益工具的資產(chǎn)減值損失以后、持有期間價(jià)格回升時(shí)已確認(rèn)的損失不轉(zhuǎn)回。 第三節(jié) 持有至到期投資 科目“持有至到期投資”（長期債權(quán)投資） （一）界定與說明 4 投資 主要是指長期債權(quán)投資。 ③每期結(jié)賬時(shí)，應(yīng)按債券面值和利率計(jì)算本期利息，并確認(rèn)本期投資收益。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 例題 2022年 1月 1日購買甲公司當(dāng)日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券 300萬元， 預(yù)計(jì) 2年后轉(zhuǎn)股。 3 0 6)1(*3 0 0)1(*30)1(*30 222 ?????? ??? rrr 企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后 兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度 內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 （二）根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。 —— 非出自投資人本意，由投資人不可控因素造成的出售或重分類，被投資公司合并重組，出現(xiàn)重大不確定性，因此，投資人不確定是否還應(yīng)該持有至到期，可先轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) ， 經(jīng)觀察被投資人重組狀況良好，可繼續(xù)持有，再轉(zhuǎn)回到持有至到期投資。 如有差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 但購買方在購買日對(duì)作為合并對(duì)價(jià)的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資 —— X公司 450萬 貸：股本 100萬 資本公積 —— 資本溢價(jià) 350萬 借：資本公積 —— 資本溢價(jià) 4萬 貸：銀行存款 4萬 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 A公司注冊(cè)資本 24000萬，甲公司占其中 20％，投資合同中約定，甲公司以其持有的 B公司股權(quán)投資作為出資投入 A公司，合同對(duì)該股權(quán)投資作價(jià) 6000萬，假定該價(jià)格合理。 當(dāng)年的處理： 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 ＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資企業(yè)所持股份 [當(dāng)年投資持有月份 247。 2022年 3月， C公司宣告向全體股 東分派 ，股利于 4月發(fā)放。 C公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤 100萬元； 2022年 4月 20日分派現(xiàn)金股利 120萬元。 4 投資 實(shí)際付出成本小于獲得投資的公允價(jià)值的， 按公允價(jià)值入帳。 被投資 單位分派 現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 —— XX單位 （損益調(diào)整） 特殊情況 的處理 被投資單位由于除損益之外的原因?qū)е滤姓邫?quán)益增加，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加， 則投資單位應(yīng)： 借：長期股權(quán)投資 —— XX單位（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積 如果被投資單位以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本，投資單位須作何處理？ 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 長期股權(quán)投資核算特點(diǎn) ?根據(jù)被投資單位利潤確認(rèn)本單位投資收益時(shí)，注意雙方計(jì)量基礎(chǔ)不同時(shí)，如何調(diào)整？ ?被投資單位超額虧損（把本錢虧完之后如何處理）？ ?分配股利如何處理？ ?除了被投資單位盈虧的原因，被投資單位可能還有其他原因造成所有者權(quán)益變動(dòng)，此時(shí)投資企業(yè)是否應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整自身的賬務(wù)？ 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 例題 1 甲公司 2022年 1月 10日，以銀行存款 4950萬購入乙公司 30%的股份，意圖長期持有，能夠參加經(jīng)營決策。 06年底甲公司投資帳 面價(jià)值為 2022萬。 乙公司因?yàn)槌钟械目晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)記入資本公 積 1000萬，乙公司當(dāng)期凈利潤 5000萬?？墒栈亟痤~應(yīng) 當(dāng)根據(jù) 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 與 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值 兩者之間較高者確定。 （ 1）編制購入債券會(huì)計(jì)分錄 （ 2）計(jì)算債券實(shí)際利率 (插值法算出實(shí)際利率%)，并編制每年的利息收入確認(rèn)表 （ 3）編制各年債券收益的會(huì)計(jì)分錄 （ 4）編制到期收回本金的會(huì)計(jì)分錄 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中a期初 攤余成本 b實(shí)際利息＝實(shí)際利率 ％ a C現(xiàn)金流入 50萬 8％ d期末攤余成本＝ a＋b－ c 04 560000 29232 40000 549232 05 549232 28670 40000 537902 06 537902 28078 40000 525980 07 525980 27456 40000 513436 08 513436 26564(倒擠數(shù)字 ) 40000 500000 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（ 1）編制購入債券會(huì)計(jì)分錄 ? 借：持有至到期投資 —— 成本 500000 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 60000 ? 貸：銀行存款 560000 （ 2）編制每年的利息收入確認(rèn)表（見上圖） （ 3）編制各年債券收益的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收利息 40000 ? 貸：投資收益 29232 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 10768 ? 后幾年略 （ 4）編制到期收回本金的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 500000 貸： 持有至到期投資 —— 成本 500000 。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中第五節(jié) 金融工具投資項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露 在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)分別列示： 交易性 金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 持有到期的投資 長期股權(quán)投資 案例見附件年報(bào) P156 要點(diǎn)： 交易性 金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)披露以公允價(jià)值為主； 持有至到期的投資、 長期股權(quán)投資 披露賬面價(jià)值。 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 1500萬 —— 乙公司 （其他權(quán)益變動(dòng)） 300萬 貸：投資收益 5000 30％ 1500萬 資本公積 1000 30％ 300萬 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（五） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 對(duì)被投資企業(yè)具有一定影響力（中、高） —— 《 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 》 對(duì)被投資企業(yè)不具有一定影響力（低） amp。乙公司 08年盈利 4000萬，乙公司 08年的利潤分配方案現(xiàn)金股利 1000萬。甲乙雙方會(huì)計(jì)政策相同，而存貨無形資產(chǎn)按直線法 攤銷， 2022年甲公司如何確認(rèn)當(dāng)年投資收益？ 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中調(diào)整前乙公司利潤 調(diào)減存貨計(jì)價(jià)不同對(duì)利潤的影響：－（ 1575－ 1125） 80％ 調(diào)減固定資產(chǎn)折舊差異對(duì)利潤的影響：－ (3600/162700/20) 調(diào)減無形資產(chǎn)攤銷差異對(duì)利潤的影響：－ (1800/81575/10) 調(diào)整后利潤： － 360－ 90－ ＝ 483萬 屬于甲的利潤： 483萬 30％＝ 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 乙賬面歷史原價(jià) 公允價(jià)