【正文】 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) —— 企業(yè)合并 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)與計(jì)量 》 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 IFRS3—— 企業(yè)合并 》 《 IAS32—— 金融工具：披露與列報(bào) 》 《 IAS39—— 金融工具：確認(rèn)與計(jì)量 》 《 IFRS7—— 金融工具：披露 》 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中附加練習(xí) 實(shí)際利率法 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 2022年 1月 1日，星海公司支付價(jià)款 560000元，購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的面值為 500000、期限 5年、票面利率 8％、每年 12月 31日付息、到期還本的甲公司債券作為持有至到期投資。 沒(méi)有活躍公允價(jià)值的 —— 《 金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則 》 4 投資 《 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 》 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 07年巨虧 6000萬(wàn) 借 :投資收益 6000 40％ 2400萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 2022萬(wàn) 長(zhǎng)期應(yīng)收款 400萬(wàn) 08年盈利 4000萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 1200萬(wàn) 長(zhǎng)期應(yīng)收款 400萬(wàn) 貸：投資收益 4000 40％ 1600萬(wàn) 乙公司打算分配 1000萬(wàn)股利，方案已通過(guò)其中 400萬(wàn)屬于甲公司 借：應(yīng)收股利 —— 乙公司 400萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 400萬(wàn) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 例題 3 甲公司持有乙公司 30％股權(quán)，能夠?qū)σ夜究墒┘又卮笥绊?。投資 時(shí)雙方公允價(jià)與帳面價(jià)、會(huì)計(jì)政策相同。但投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限。 初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 的，其差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 C公司于 2022 年 5月 20日宣告分派 1999年度的現(xiàn)金股利 20萬(wàn)元。 2022年末， C公司所有者 權(quán)益中未分配利潤(rùn)余額為 2億， 2022年末，公司所有者權(quán)益 中未分配利潤(rùn)余額為 1億。 核算關(guān)鍵 取得時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （全部?jī)r(jià)款） 應(yīng)收股利 （已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 （及支付的其他資產(chǎn)） 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 一般情況 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 特殊情況 如果企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為投資成本的收回，沖減投資賬面價(jià)值。 P172 例 417 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 非合并時(shí)，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 W公司增發(fā)股票 100萬(wàn)股取得 X公司 5％股份， w公司發(fā)行價(jià)為每股 ，另 W公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付發(fā)行股票相關(guān)手續(xù)費(fèi) 4萬(wàn) 。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司 18 000 000 資本公積 —— 資本溢價(jià) 1000 000 盈余公積 1000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 20 000 000 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資成本的確定應(yīng)分別根據(jù)一次交換交易，還是多次交換交易等不同情形確定。 借：銀行存款 120萬(wàn) 貸：持有至到期投資 100萬(wàn) 投資收益 20萬(wàn) 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1080萬(wàn) 貸：持有至到期投資 —— 成本 900萬(wàn) 資本公積 —— 其他資本公積 180萬(wàn) 借：銀行存款 1070萬(wàn) 資本公積 180萬(wàn) 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1080萬(wàn) 投資收益 170 萬(wàn) 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的途徑 企業(yè)合并 現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi) 投資人自己發(fā)行證券換入被投資人的股權(quán)形成的 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換換入 通過(guò)債務(wù)重組取得 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的 計(jì)價(jià) （ 1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為 合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （三）出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。投資人持有債券等待到期還本，而非在市場(chǎng)上出售該債券，因此再作為可供出售金融資產(chǎn)意義不大。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)， 借：持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （成本） 3 000 000 持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （ 利息調(diào)整 ） 60 000 貸：銀行存款 3 060 000 插值法估計(jì)出， r＝ % 一年后計(jì)息， 借：持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （ 應(yīng)計(jì)利息 ） 300 000 貸： 投資收益 259 182 持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （ 利息調(diào)整 ） 40 818 二年后計(jì)息， 借：持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （ 應(yīng)計(jì)利息 ） 300 000 貸： 投資收益 280 818 持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （ 利息調(diào)整 ） 19 182 題目假設(shè)一年后提前轉(zhuǎn)換成股票 ? 借： 銀行存款 2 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 319 180 ? 持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） ? 貸：持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 成本 ） 3 000 000 ? －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 300 000 ? －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） 19 182 轉(zhuǎn)股價(jià) 10元，不足轉(zhuǎn)換 1股部分 2元直接收款 。 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理 4 投資 借：現(xiàn)金 長(zhǎng)期股權(quán)投資 持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） 貸：持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 成本 ） －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） 不夠轉(zhuǎn) 1股時(shí)，收現(xiàn) 未攤銷(xiāo)完的折價(jià) 沒(méi)有攤銷(xiāo)完的溢價(jià) 轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)