【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 在 “應(yīng)收 利息”明細(xì)賬中單獨(dú)反映； 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 ②債券實(shí)際成本高于或低于債券面值的差額形成債券溢價(jià)或折價(jià)，計(jì)入債券的投資成本，而后分期采用實(shí)際利率法 予以攤銷(xiāo)。 ③每期結(jié)賬時(shí)，應(yīng)按債券面值和利率計(jì)算本期利息，并確認(rèn)本期投資收益。 溢價(jià)買(mǎi)入情況下 （實(shí)際利息） 投資收益 =（名義利息）應(yīng)計(jì)利息－當(dāng)期攤銷(xiāo) 折價(jià)買(mǎi)入情況下 （實(shí)際利息） 投資收益 =（名義利息） 應(yīng)計(jì)利息＋折價(jià)攤銷(xiāo) 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中課本案例 為防止小數(shù)點(diǎn)尾差 ， 最后一年的實(shí)際利息用擠出的差額 ，不直接用利率求出 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（ 四 ） 可轉(zhuǎn)換公司債券 特點(diǎn) 可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合證券 ， 對(duì)于債券持有企業(yè)而言 ， 既具有債權(quán)性質(zhì) ， 又具有股權(quán)性質(zhì) 。 可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)股之前的會(huì)計(jì)核算與一般的長(zhǎng)期債權(quán) 投資完全相同 。 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理 4 投資 借：現(xiàn)金 長(zhǎng)期股權(quán)投資 持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） 貸：持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 成本 ） －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） 不夠轉(zhuǎn) 1股時(shí)，收現(xiàn) 未攤銷(xiāo)完的折價(jià) 沒(méi)有攤銷(xiāo)完的溢價(jià) 轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)先計(jì)息，再轉(zhuǎn) 換成股票 。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 例題 2022年 1月 1日購(gòu)買(mǎi)甲公司當(dāng)日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券 300萬(wàn)元， 預(yù)計(jì) 2年后轉(zhuǎn)股。實(shí)際支付 306萬(wàn)，其中 2萬(wàn)元為 稅費(fèi)，該債券一次性還本付息，年利率 10％ ， 1年后甲公司 決定 提前 轉(zhuǎn)股 ，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股 10元 。請(qǐng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)， 借：持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （成本） 3 000 000 持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （ 利息調(diào)整 ） 60 000 貸：銀行存款 3 060 000 插值法估計(jì)出， r＝ % 一年后計(jì)息， 借：持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （ 應(yīng)計(jì)利息 ） 300 000 貸： 投資收益 259 182 持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （ 利息調(diào)整 ） 40 818 二年后計(jì)息， 借：持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （ 應(yīng)計(jì)利息 ） 300 000 貸： 投資收益 280 818 持有至到期投資 — 可轉(zhuǎn)換債券 （ 利息調(diào)整 ） 19 182 題目假設(shè)一年后提前轉(zhuǎn)換成股票 ? 借： 銀行存款 2 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 319 180 ? 持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） ? 貸：持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 成本 ） 3 000 000 ? －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 300 000 ? －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） 19 182 轉(zhuǎn)股價(jià) 10元，不足轉(zhuǎn)換 1股部分 2元直接收款 。 3 0 6)1(*3 0 0)1(*30)1(*30 222 ?????? ??? rrr 企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類(lèi)投資在出售或重分類(lèi)前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類(lèi)投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后 兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度 內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外： 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（一）出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。 —— 市場(chǎng)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。投資人持有債券等待到期還本，而非在市場(chǎng)上出售該債券，因此再作為可供出售金融資產(chǎn)意義不大。 （二）根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類(lèi)。 —— 本金已經(jīng)收回，剩余少量?jī)r(jià)值。對(duì)核算影響不大。 （三）出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。 —— 非出自投資人本意，由投資人不可控因素造成的出售或重分類(lèi)，被投資公司合并重組，出現(xiàn)重大不確定性，因此，投資人不確定是否還應(yīng)該持有至到期，可先轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) ， 經(jīng)觀察被投資人重組狀況良好，可繼續(xù)持有，再轉(zhuǎn)回到持有至到期投資。 案例 持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) 案例 由于市場(chǎng)原因，出售“持有至到期投資”的 10％，收取價(jià)款 120萬(wàn)。因此剩余 90％重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，該債券持有至到期投資原帳面價(jià)值（成本）為 1000萬(wàn)，假設(shè)帳面沒(méi)有其他余額。 借：銀行存款 120萬(wàn) 貸：持有至到期投資 100萬(wàn) 投資收益 20萬(wàn) 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1080萬(wàn) 貸：持有至到期投資 —— 成本 900萬(wàn) 資本公積 —— 其他資本公積 180萬(wàn) 借：銀行存款 1070萬(wàn) 資本公積 180萬(wàn) 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1080萬(wàn) 投資收益 170 萬(wàn) 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的途徑 企業(yè)合并 現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi) 投資人自己發(fā)行證券換入被投資人的股權(quán)形成的 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換換入 通過(guò)債務(wù)重組取得 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的 計(jì)價(jià) （ 1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為 合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 如有差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ………. 擁有的被投資人所有者權(quán)益賬面價(jià)值 貸：銀行存款 ………. 實(shí)際支付款項(xiàng) 借或貸：資本公積 ………. 差額（如資本公積已經(jīng)用盡，沖盈余公積及未分配利潤(rùn)） （ 2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ………. 擁有的被投資人所有者權(quán)益賬面價(jià)值 貸：股本 ………. 投資人發(fā)行股票面值 借或貸：資本公積 （ 3）同一控制的企業(yè)合并 ，合并相關(guān)直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)一子公司 A以帳面價(jià)值 2022萬(wàn)的無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)部另外一家企業(yè) B公司 60％股權(quán)，合并日 B公司所有者權(quán)益總額 3000萬(wàn)。 A公司現(xiàn)有“資本公積 —— 資本溢價(jià)”貸方余額 100萬(wàn)，盈余公積貸方余額 100萬(wàn)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司 18 000 000 資本公積 —— 資本溢價(jià) 1000 000 盈余公積 1000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 20 000 000 4 投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投