【正文】 銀行回單作附件。三、本科目應按計提準備的種類進行明細核算。四、本科目應按投資收益種類進行明細核算。長期股權投資采用權益法核算的，銀行按比例計算應享有的被投資單位當年實現的凈利潤，借記“長期股權投資”科目，貸記本科目；被投資單位當年發(fā)生凈虧損，銀行作相反分錄，但以長期股權投資的賬面價值減記至零為限。九、本科目按債券種類設置明細賬。發(fā)行的可轉換銀行債券在發(fā)行以及轉換為股票之前，應按一般債券進行賬務處理。對于銀行按期付息、到期償還本金的應付債券，按期計提的利息也可以在“應付利息”科目核算。攤銷方法應采用實際利率法。三、本科目設置以下四個明細科目：（一）債券面值；（二）債券溢價；（三）債券折價；（四）應計利息。二、銀行發(fā)行債券時，如發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入后的差額，根據發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產項目的，按照借款費用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計入當期損益。、應收款項債券、長期股權投資和非剝離債轉股時，將 到期債券、應收款項債券、長期股權投資和非剝離債轉股賬面價值與實際取得價款的差額，確認為當期投資損益。當公允價值減少額已計入資本公積且減值損失確已發(fā)生時，借記“可供出售債券價值調整”，貸記本科目；補記減值損失時，借記“可供出售債券減值損失”，貸記本科目。、期次、期限、特征設戶進行明細核算。，按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按原直接計入資本公積的公允價值變動累計額，貸記或借記“資本公積—可供出售債券公允價值變動累計額”科目，按收回債券成本和價值調整賬戶余額，貸記本科目（可供出售債券成本、可供出售債券價值調整），按已計提的利息貸記“應收債券利息”，按上述科目借、貸方合計數的差額，貸記或借記“債券投資收益”科目。，按實際支付的價款扣除支付的應收利息后的金額借記“可供出售債券成本”，按應收債券利息借記“應收債券利息”，按實際支付的價款，貸記“存放中央銀行款項”等科目。，按實際收到的金額借記“存放中央銀行款項”等科目，按已計提的減值準備借記“應收款項債券減值準備”，按收回債券的賬面余額貸記本科目，按已計提的利息貸記“應收債券利息”，按上述科目借、貸方合計數的差額貸記或借記“債券投資收益”。，按該債券投資的公允價值借記“可供出售債券”，按該債券已計提的減值準備借記“持有到期債券減值準備”，按該債券賬面余額貸記本科目，按上述科目借、貸方合計數的差額，借記或貸記“資本公積”科目。1521 持有到期債券成本，具有固定或可確定回收金額以及固定到期日，有活躍市場的投資類債券。，按照債券公允價值變動的差額，借記“交易債券價值調整”，貸記“交易債券差價收益”，或作相反分錄。1518 交易債券凈價1519 交易債券價值調整1.“1518交易債券凈價”科目核算購入以公允價值計量且其變動計入當期損益所支付的凈價，不包含實際支付價款中直接相關的交易費用及已到期尚未領取的債券利息。貸款損失準備一經確認，不得轉回。提取貸款損失準備時，借記“資產減值損失――計提貸款損失準備”科目，貸記本科目。（二）對于存在減值客觀證據的各項非重要貸款，銀行可逐項也可對其組合計算預計未來現金流量現值。二、期末，銀行應根據借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和銀行內部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。五、本科目期末借方余額，反映銀行墊付的款項。對于不能收回的墊款應查明原因。1326　　墊款一、本科目核算銀行因開出保函、信用證以及貼現、對外擔保和承兌匯票等業(yè)務而發(fā)生的墊款。確實無法收回的，經批準作為呆賬損失的，應沖銷提取的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目。二、轉貸款的主要賬務處理（一）銀行發(fā)放轉貸款時，借記本科目，貸記“單位存款”等科目；銀行按規(guī)定計算應收利息時，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目；實際收取利息時，借記“單位存款”等科目，貸記“應收利息” 或“利息收入”科目。牽頭行將貸款本息劃給參與行時，牽頭行按劃轉的本息，借記“其他應付款”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目；參與行按收到的本息，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，按收到的貸款本金，貸記本科目，按已計提的利息，貸記“應收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。確實無法收回的，經批準作為呆賬損失的，應沖銷提取的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目。牽頭行實際收到銀團貸款利息時，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，按其享有的份額，貸記“應收利息”科目，按其差額，貸記“其他應付款”科目。1324　　銀團貸款一、本科目核算銀行作為銀團貸款牽頭行、參與行按銀團貸款協議約定的份額發(fā)放的貸款。確實無法收回的，經批準作為呆賬損失的，應沖銷提取的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目。二、非應計貸款的主要賬務處理（一）當應計貸款轉為非應計貸款時，借記本科目，貸記“應計貸款科目”科目；同時，沖減利息收入，借記“利息收入”科目，貸記“待轉貸款利息收入”；借記“應收利息”科目，貸記“催收利息”科目；期末，按應計提的客戶貸款利息，借記“催收利息”科目，貸記“待轉貸款利息收入”科目。貸款損失準備一經確認，不得轉回。到期收回客戶貸款本息時，按實際收到的金額，借記“單位存款”科目，按已計提利息，貸記“應收利息”科目，按客戶貸款本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。四、本科目應按持卡人進行明細核算。三、期末，應對信用卡透支進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。五、本科目期末借方余額，反映銀行客戶存款透支的款項。對于不能收回的協議透支應查明原因。1311　　協議透支一、本科目核算客戶按照有關協議在規(guī)定的限額和期限內發(fā)生的存款透支款項，如活期存款透支等。確實無法收回的，經批準作為壞賬損失的，應沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。二、銀行根據回購協議買入資產時，按買入價格，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。貸款損失準備一經確認，不得轉回。信用證付款日到期，開證行未劃回資金，議付行從信用證收益人存款賬戶收取議付款項時，借記“單位存款”等科目，貸記本科目。1307　　議付信用證款項一、本科目核算銀行接受國內信用證受益人的申請，在信用證付款到期日前向其議付信用證的款項。確實無法收回的，經批準作為呆賬損失的，應沖銷提取的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目。二、打包貸款的主要賬務處理（一）發(fā)放貸款時，借記本科目，貸記“單位存款”等科目；按規(guī)定計算應收利息時，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目；實際收取利息時，借記“單位存款”等科目，貸記“應收利息” 或“利息收入”科目。貸款損失準備一經確認，不得轉回。如采取先收利息的方式，月末、收到開證行劃來的款項時，按應計出口押匯利息，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映銀行進口押匯款項。對于不能收回的進口押匯應查明原因。1303　 進口押匯一、本科目核算銀行開出信用證后，憑信用證項下經進口商承兌的進口跟單匯票作抵押向國外議付行償付的款項。確實無法收回的，經批準作為呆賬損失的，應沖銷提取的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目。四、貼現票據到期，收到委托收款劃回的款項時，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目；未收到票款時，借記“單位存款”、“墊款”（付款人賬戶余額不足支付時）等科目，貸記本科目。二、銀行為客戶辦理貼現時，按票面金額，借記本科目，按票面金額和貼現利率計算的金額，貸記“遞延收益”科目，按實付貼現金額，貸記“單位存款”等科目?！　×?、壞賬損失一經確認，不得轉回。四、計提壞賬準備時，借記“資產減值損失——計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。計提壞賬準備的應收款項包括拆放同業(yè)、買入返售資產、其他應收款以及除貸款利息以外的應收利息等。收到利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記本科目。（二）本金未逾期，且無客觀證據表明拆入方將會履行未來還款義務的，或本金已逾期的，應將收到的該部分利息確認為拆出資金本金的收回。當拆出資金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的，應將原已計入損益的利息收入轉入表外核算，其后發(fā)生的應計利息納入表外核算。（二）本金未逾期或逾期未超過90天，且無客觀證據表明借款人將會履行未來還款義務的，以及本金已逾期的，應將收到的該部分利息確認為貸款本金的收回。貸款成為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入。　　列報和披露　　　　　　注：財政部2005年8月25日印發(fā)《關于金融工具確認和計量暫行規(guī)定規(guī)定（試行）的通知》[財會（2005）14號]，自2006年1月1日起在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內試行；本比較以2001年11月27日財政部印發(fā)的《金融企業(yè)會計制度》[財會（2001）49號]為基礎。這種減值損失不應轉回?！　∪绻诤罄m(xù)期間內，減值損失的金額減少，并且此減少客觀上與確認減值以后發(fā)生的事項（比如債務人的信用等級提高）有關，則以前確認的減值損失應當直接轉回或通過調整備抵賬戶的方式轉回?！　〗鹑谄髽I(yè)應當在期末分析各項貸款（不包括保戶質押貸款和 委托貸款，下 同）的可收回性，并預計可能產生的貸款損失。這種負債（包括屬于負債的衍生工具）應按公允價值計量，除了與公允價值無法可靠計量的無標價權益工具掛鉤并且必須通過交付這種無標價權益工具進行結算的衍生負債，這種衍生負債應按成本計量?！　〕跏加嬃俊　〗鹑谫Y產類交易性金融資產：公允價值；持有至到期投資：（公允價值+交易成本）；貸款和應收款項：（公允價值+交易成本）；可供出售金融資產：（公允價值+交易成本）；　　應收利息應按當期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和 適用利率計算并確認的金額入賬；應收股利應按當期應 收金額入賬；應收保費應按當期 應收金額入賬；應收分?？?應于收到分保業(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入賬；應收信托手 續(xù)費應按當期應收的手續(xù)費金額入賬；代發(fā)行證券應當按照承銷合同規(guī)定的價格入賬；代兌付債券應按實際兌付的金額入賬；買入返 售證券應當按照實際支付的款項入賬；短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量；貸款按實際貸出的金額入賬；1長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本，作為初始投資成本；　　初始確認金融資產或金融負債時，主體應以公允價值進行初始計量，如果金融資產或金融負債不是以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產或金融負債，還應加上可直接歸屬于該金融資產或金融負債的獲得或發(fā)行的交易費用?！　　　〗鹑诠ぞ撸褐感纬梢粋€主體的金融資產并形成另一個主體的金融負債或權益的合同。衍生金融工具：指金融工具合同或其他合同，其特征：該合同的價值隨利率、匯率等的變動而變動；取得該合同不須進行初始凈投資，或相對很少；在未來某一日結算。　　　　部分金融工具在交易實際發(fā)生時確認，如債券投資、貸款和應收賬款等　　除貸款承諾、擔保在合同實際簽訂時在表外確認以外，其他衍生金融工具在報表附注中予以說明　　當且僅當主體成為一項金融工具合同條款的一方時，主體才應在其資產負債表中確認一項金融資產或金融負債?！　　　〗鹑谪搨灰仔越鹑谪搨汗蕛r值，其變動計入當期損益其他金融負債：攤余成本　　　　主體應使用實際利率法按攤余成本計量所有的金融負債，以下情況除外：　　以公允價值計量且變動計入損益的金融負債。該類權益工具投資或衍生金融資產的減值損失一經確認，不得轉回。減值損失金額應計入損益。以成本計量的金融資產如果有客觀證據表明，因其公允價值無法可靠計量而不以公允價值計量的無標價工具已經發(fā)生了減值損失，或者與該工具掛鉤且必須以交付該工具進行結算的衍生資產已經發(fā)生了減值損失，那么，減值損失的金額應按該金融資產的賬面金額與以類似金融資產當前市場回報率折現的預計未來現金流量現值之間的差額進行計量。歸類為可供出售的權益工具投資發(fā)生的已經計入損益的減值損失，不應通過損益轉回；如果在后續(xù)期間內，歸類為可供出售的債務工具的公允價值增加，并且該增加客觀上與減值損失計入損益后發(fā)生的事項有關，則應轉回減值損失，轉回的金額計入損益。當貸款成為非應計貸款時，應將已入賬但尚未收取的利息收入和應收利息予以沖銷；其后發(fā)生的應計利息，應納入表外核算。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記“利息收入”科目。四、按期計提同業(yè)拆出資金應收利息時，按計提的利息，借記本科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記本科目。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。六、按期計提債券投資利息時，按計提的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。1219　　壞賬準備一、本科目核算銀行提取的壞賬準備。客觀證據包括以下方面：（一）債務人發(fā)生嚴重財務困難；（二）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金時違約或逾期；（三）債務人很可能倒閉或進行其他方式的財務重組；（四）因發(fā)行人發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易；企業(yè)發(fā)生上述情況時，應將未來可收回的現金流量（不包括尚未發(fā)生的信用損失）按該資產初始確認計算的實際利率折算成現值，與該項資產賬面攤余成本進行比較，兩者差額確認為壞賬損失，提取壞賬準備。對有確鑿證據表明確實無法收回的，如債務單位已撤消、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害