【正文】 初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整投資成本 。甲乙雙方會計政策相同，而存貨無形資產(chǎn)按直線法 攤銷， 2022年甲公司如何確認當年投資收益？ 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting級會計學(xué)中調(diào)整前乙公司利潤 調(diào)減存貨計價不同對利潤的影響：－（ 1575－ 1125） 80％ 調(diào)減固定資產(chǎn)折舊差異對利潤的影響：－ (3600/162700/20) 調(diào)減無形資產(chǎn)攤銷差異對利潤的影響：－ (1800/81575/10) 調(diào)整后利潤： － 360－ 90－ ＝ 483萬 屬于甲的利潤： 483萬 30％＝ 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 乙賬面歷史原價 公允價 乙公司攤銷 年限 取得投資后剩余年限 存貨 1125 1575 固定資產(chǎn) 2700 3600 20年 16年 無形資產(chǎn) 1575 1800 10年 8年 合計 5400 6975 4 投資 例題 2 甲公司持有乙公司 40％股權(quán)，對乙公司可施加重大影響。 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 1500萬 —— 乙公司 （其他權(quán)益變動） 300萬 貸：投資收益 5000 30％ 1500萬 資本公積 1000 30％ 300萬 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting級會計學(xué)中（五） 長期股權(quán)投資減值準備 對被投資企業(yè)具有一定影響力（中、高） —— 《 資產(chǎn)減值準則 》 對被投資企業(yè)不具有一定影響力（低） amp。 （ 1）編制購入債券會計分錄 （ 2）計算債券實際利率 (插值法算出實際利率%)，并編制每年的利息收入確認表 （ 3）編制各年債券收益的會計分錄 （ 4）編制到期收回本金的會計分錄 4 投資 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting級會計學(xué)中a期初 攤余成本 b實際利息＝實際利率 ％ a C現(xiàn)金流入 50萬 8％ d期末攤余成本＝ a＋b－ c 04 560000 29232 40000 549232 05 549232 28670 40000 537902 06 537902 28078 40000 525980 07 525980 27456 40000 513436 08 513436 26564(倒擠數(shù)字 ) 40000 500000 4 投資 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting級會計學(xué)中（ 1）編制購入債券會計分錄 ? 借：持有至到期投資 —— 成本 500000 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 60000 ? 貸：銀行存款 560000 （ 2）編制每年的利息收入確認表（見上圖） （ 3）編制各年債券收益的會計分錄 借：應(yīng)收利息 40000 ? 貸：投資收益 29232 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 10768 ? 后幾年略 （ 4）編制到期收回本金的會計分錄 借：銀行存款 500000 貸： 持有至到期投資 —— 成本 500000 。 乙公司因為持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動記入資本公 積 1000萬，乙公司當期凈利潤 5000萬。 被投資 單位分派 現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 —— XX單位 （損益調(diào)整） 特殊情況 的處理 被投資單位由于除損益之外的原因?qū)е滤姓邫?quán)益增加，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加， 則投資單位應(yīng)： 借：長期股權(quán)投資 —— XX單位（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積 如果被投資單位以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本，投資單位須作何處理？ 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting級會計學(xué)中 長期股權(quán)投資核算特點 ?根據(jù)被投資單位利潤確認本單位投資收益時，注意雙方計量基礎(chǔ)不同時，如何調(diào)整？ ?被投資單位超額虧損（把本錢虧完之后如何處理）？ ?分配股利如何處理？ ?除了被投資單位盈虧的原因，被投資單位可能還有其他原因造成所有者權(quán)益變動，此時投資企業(yè)是否應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整自身的賬務(wù)？ 4 投資 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting級會計學(xué)中 4 投資 例題 1 甲公司 2022年 1月 10日，以銀行存款 4950萬購入乙公司 30%的股份，意圖長期持有，能夠參加經(jīng)營決策。 C公司 2022年實現(xiàn)凈利潤 100萬元； 2022年 4月 20日分派現(xiàn)金股利 120萬元。 當年的處理： 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 ＝投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益 投資企業(yè)所持股份 [當年投資持有月份 247。 ，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 如有差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （二）根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting級會計學(xué)中 4 投資 例題 2022年 1月 1日購買甲公司當日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券 300萬元， 預(yù)計 2年后轉(zhuǎn)股。 第三節(jié) 持有至到期投資 科目“持有至到期投資”（長期債權(quán)投資） （一）界定與說明 4 投資 主要是指長期債權(quán)投資。 4 投資 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting級會計學(xué)中 4 投資 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting級會計學(xué)中 初始計量 可供出售金融資產(chǎn)初始確認時將股票的公允價值連同交易過程中支付的交易費用確認為投資成本?？偸袃r 164萬 截止 6月 30日，股票購入成本為 170萬 借：公允價值變動損益 6萬 貸：交易性金融資產(chǎn) A股票（公允價值變動） 6萬 （ 6） 7月 18日該公司以每股 A公司股票 60000股，扣除相關(guān)稅費 10000元，實得金額為 1040000元。 （ 5） 6月 30日 A公司股票市價為每股 。 4 投資 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting級會計學(xué)中（二）初始計價 交易性 金融資產(chǎn)的取得成本：取得交易性投資支付的全部價 款。4 金融工具投資 中山大學(xué)南方學(xué)院 交易性投資包括：短期債券投資、短期股票投資 、基金投資 和短期其他投資。 （ 4） 4月 25日收到 A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 40000元。 借：其他貨幣資金 4萬 貸：應(yīng)收股利 4萬 （ 5） 6月 30日 A公司股票市價為每股 。 如果公司不以賺取價差為目的，則應(yīng)當將投資劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”。 4 投資 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting級會計學(xué)中減值的客觀證據(jù)： ? （一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難； ? （二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； ? （三）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； ? （四）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組； ? （五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； ? （六）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； ? （七）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； ? （八）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； ? （九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 4 投資 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting級會計學(xué)中 轉(zhuǎn)股的會計處理 4 投資 借：現(xiàn)金 長期股權(quán)投資 持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） 貸：持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 成本 ） －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息） －可轉(zhuǎn)換公司債券投資（ 利息調(diào)整 ） 不夠轉(zhuǎn) 1股時，收現(xiàn) 未攤銷完的折價 沒有攤銷完的溢價 轉(zhuǎn)股時應(yīng)先計息，再轉(zhuǎn) 換成