關于商譽若干問題的會計思考-資料下載頁
2025-03-24 07:57本頁面
【正文】 存在，如果被收購企業(yè)凈資產的公允市價高于其售價，那么，企業(yè)的業(yè)主就會將其資產分開出售，從而實現(xiàn)其全部公允市價。但我們認為，負商譽確實有可能存在，主要原因如下：①.業(yè)主可能急需資金而將其所有企業(yè)資產一攬子售出時可能要將其售價打個折扣，以達到盡快脫手變現(xiàn)的目的。②.企業(yè)的許多資產實際上不可能分開出售，如分開出售則其價值可能反而會大為降低。這對許多專業(yè)配套設備來說尤為如此。③.在被購并企業(yè)出現(xiàn)連年虧損的情況下，為了盡快將企業(yè)售出，避免更多虧損，企業(yè)業(yè)主可能將企業(yè)降價出售。④.購并企業(yè)在與被購并企業(yè)業(yè)主進行購并談判時以較高的談判技巧將購并價格壓低。⑤.被購并企業(yè)存在著隱性負債。這種情況在我國尤為突出。因此購并企業(yè)在確定購并價格時常常要壓低購并價格，以彌補這部分未來的付出。由此可見，負商譽是存在的。⒉對負商譽會計處理的建議。對于負商譽的確認和計量，各國會計界有不同的做法。美國會計界將其按比例沖抵被購并企業(yè)非流動資產的公允市價（有價證券投資除外），如非流動資產的公允價值沖完后仍有余額，則列為遞延收益逐年攤銷。推其意，主要是因為非流動資產的公允市價可能不如流動資產公允市價可靠，出現(xiàn)負商譽可能是因為非流動資產價值高估引起。也有的國家將形成的負商譽直接貸記資本公積。我國具體會計準則征求意見稿中將負商譽全部作為遞延收益處理，并在五年之內攤銷。我認為，在會計實務中，考慮到我國大部分被購并企業(yè)是國有企業(yè)，存在有許多退休職工和冗員，他們以后的工作安置或退休工資、福利都將由購并企業(yè)承擔。因此，如國家為照顧購并企業(yè)，將被購并企業(yè)以低于凈資產的公允市價的價格轉讓給購并企業(yè)，形成被購并企業(yè)的負商譽的，那么購并企業(yè)應將其作為“應付退休職工費用”或“備抵下崗職工就業(yè)安置費”處理，不能作為遞延收益處理，以備在將來發(fā)生相關費用時抵減費用。六、小結。綜上所述，本文對有關商譽的若干問題作了簡要的分析。有關商譽的處理問題本就是一項復雜的工作，因為其本身不僅具有較難以定性的因素，而且它在確認和計量方面更有許多難以定量的因素。如何準確、合理的對商譽進行會計處理，這不僅關系著企業(yè)自身的利益，而且也是會計理論發(fā)展過程中的重要組成部分，還有待大家進一步的探討。我相信，隨著知識經濟和金融衍生工具的不斷發(fā)展，商譽的確認和計量所面臨的難題將迎刃而解。對商譽的會計處理將會達成更多共識。主要參考文獻湯云為、錢逢勝著：《會計理論》，上海財經大學出版社，1997年8月第1版。楊有紅主編：《高級財務會計》第二章，中央廣播電視大學出版社，2001年10月第1版。中國財政經濟出版社（全國會計專業(yè)技術資格考試領導小組辦公室編）：《中級會計實務（一）》，2001年10月第1版。曹偉、金燕華：《商譽會計問題新探》，《財務與會計》2003年第2期。黃曉榕：《也談商譽的計價與賬務處理》，《福建財會》2002年第4期。遼寧省注協(xié)：《企業(yè)購并中商譽問題的探討》，中華會計網校（） 李鈺：《論商譽及其會計處理》，中華會計網校（） 。董必榮：《知識經濟與自創(chuàng)商譽的確認》，中華會計網校（）。伍千奎、傅冠強：《購買商譽的幾個會計問題》，中華會計網校（）。周慶榮：《負商譽的確認與計量》，中華會計網校（）。1龔凱頌、賀南珍：《關于商譽會計理論的思考》，《財會月刊》，2001年第20期。1寧敏：《簡評商譽的系統(tǒng)攤銷法與價值減損法》，《財會月刊》，2002年第8期。1張鳴、王明虎：《對商譽會計理論的反思》，《會計研究》，1998年第4期。9 / 10
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