關(guān)于商譽(yù)若干問題的會(huì)計(jì)思考(已修改)
2025-04-05 07:57 本頁面
【正文】 關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)思考——對商譽(yù)若干問題的會(huì)計(jì)思考三明電業(yè)局多種產(chǎn)業(yè)部 陸立豐[內(nèi)容提要]商譽(yù)及商譽(yù)會(huì)計(jì)自19世紀(jì)末以來，一直是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中最具爭議的論題之一。商譽(yù)問題經(jīng)過長期的探討，其定義及外購商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)入賬的做法早已為會(huì)計(jì)理論界所接受。但對外購商譽(yù)具體的會(huì)計(jì)處理方法、自創(chuàng)商譽(yù)是否應(yīng)確認(rèn)入賬、以及負(fù)商譽(yù)是否存在等問題，仍然存在廣泛爭議。近年來，隨著企業(yè)兼并浪潮的涌現(xiàn)，商譽(yù)的會(huì)計(jì)問題日益成為實(shí)務(wù)和學(xué)術(shù)界所關(guān)注的焦點(diǎn)。本文試圖在對商譽(yù)性質(zhì)、定義分析、理解的基礎(chǔ)上，從外購商譽(yù)、自創(chuàng)商譽(yù)、以及負(fù)商譽(yù)三個(gè)方面，對商譽(yù)進(jìn)行分析，并提出對這些問題的個(gè)人看法和建議。僅供參考。關(guān)鍵詞：商譽(yù) 確認(rèn) 計(jì)量正文一、 引言進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新興科學(xué)技術(shù)的不斷涌現(xiàn)。各類無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位和作用日益突出，眾多的事例證明，擁有和創(chuàng)造良好的商譽(yù)對企業(yè)的生存和發(fā)展是極具益處的。如美國的可口可樂公司，之所以在久經(jīng)歲月之后仍能在同行業(yè)中立于不敗之地，在很大程度上正是因?yàn)槠渚秘?fù)盛譽(yù)?？煽诳蓸?，在很多人的心中，似乎已不僅僅是一種產(chǎn)品，而是代表著一種時(shí)尚、一種文化；中國的海爾，在幾經(jīng)風(fēng)雨之后，終于在全國乃至全世界聲名顯赫。海爾集團(tuán)的飛速發(fā)展，不僅為中國國有企業(yè)改革做出了榜樣，同時(shí)也為該集團(tuán)樹立了良好的企業(yè)形象，這種良好的商譽(yù)對企業(yè)的推動(dòng)作用是不容忽視的。我國現(xiàn)在正處于國有企業(yè)改革的階段。隨著企業(yè)改制、購并、資產(chǎn)重組和股份制合作等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，在資產(chǎn)評估中關(guān)于企業(yè)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量問題已日益成為實(shí)務(wù)和學(xué)術(shù)界所關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，對商譽(yù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐問題在傳統(tǒng)做法上應(yīng)進(jìn)行更深入的探討。本文試圖從對商譽(yù)定義的理解出發(fā)，對外購商譽(yù)、自創(chuàng)商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)三個(gè)方面對商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)思考，并提出對商譽(yù)的理論認(rèn)識(shí)和實(shí)務(wù)意見，僅供參考。二、對商譽(yù)定義的思考⒈有關(guān)商譽(yù)性質(zhì)的微探關(guān)于商譽(yù)的性質(zhì)，學(xué)術(shù)界有許多論述，比較權(quán)威的觀點(diǎn)當(dāng)屬美國當(dāng)代著名會(huì)計(jì)理論學(xué)家亨德里克森（Hendriksen）的看法。他在其專著《會(huì)計(jì)理論》中介紹了三個(gè)論點(diǎn)：（1）.商譽(yù)是對企業(yè)好感的無形價(jià)值。（2）.商譽(yù)是企業(yè)超額盈利的現(xiàn)值。（3）.商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)的總計(jì)價(jià)賬戶。我們認(rèn)為，上述3種觀點(diǎn)從商譽(yù)特征或性質(zhì)的不同方面研究了商譽(yù)，強(qiáng)調(diào)了商譽(yù)的某些特征、本質(zhì)和計(jì)價(jià)方法。但三種觀點(diǎn)之間并不矛盾，而是相互聯(lián)系的，“對企業(yè)好感的價(jià)值”說明了商譽(yù)產(chǎn)生的原因，“未來超額收益的現(xiàn)值”說明了商譽(yù)的實(shí)質(zhì)，而“總計(jì)價(jià)賬戶”則說明了外購商譽(yù)的計(jì)價(jià)方法。對商譽(yù)定義的理解。目前，會(huì)計(jì)界將商譽(yù)普遍定義為：商譽(yù)是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)。商譽(yù)通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價(jià)值。這種無形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。綜合商譽(yù)的性質(zhì)，我們可以得出如下結(jié)論：商譽(yù)本質(zhì)上是能為企業(yè)帶來超額盈利的無形資源。一般來說， 商譽(yù)可分為外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)。外購商譽(yù)是指企業(yè)購并時(shí)購并方所支付的價(jià)款與被購并方凈資產(chǎn)公允市價(jià)的差額。當(dāng)這一差額為正時(shí)，稱為正商譽(yù)。相反，當(dāng)這一差額為負(fù)時(shí)，稱為負(fù)商譽(yù)。一般情況下，我們所指的外購商譽(yù)是正商譽(yù)。外購商譽(yù)在實(shí)施合并以后，實(shí)質(zhì)上就轉(zhuǎn)化為外購企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)。三、對外購商譽(yù)確認(rèn)與計(jì)量的會(huì)計(jì)思考。⒈對外購商譽(yù)初始確認(rèn)與計(jì)量的相關(guān)思考。目前國際上對外購商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理有以下幾種方法：（1）將外購商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并在有用年限內(nèi)有規(guī)則地加以攤銷、沖減各期的利潤。如
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