關(guān)于商譽(yù)若干問(wèn)題的會(huì)計(jì)思考-文庫(kù)吧資料
2025-03-30 07:57本頁(yè)面
【正文】 因此，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和劃分收益性支出與資本性支出的原則，企業(yè)當(dāng)期為形成商譽(yù)而發(fā)生的耗費(fèi)應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)的一種――無(wú)形資產(chǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的收入和支出應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)；劃分收益性支出與資本性支出原則要求與當(dāng)期以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。具體闡述如下：首先我們都知道并不是并購(gòu)活動(dòng)，而是企業(yè)持續(xù)的開發(fā)創(chuàng)造知識(shí)產(chǎn)權(quán)的努力形成了商譽(yù)的價(jià)值。傳統(tǒng)的商譽(yù)理論不在自創(chuàng)商譽(yù)形成之時(shí)確認(rèn)的主要理由是：商譽(yù)的形成受到多種因素的制約，即使是在專為形成商譽(yù)而支付了費(fèi)用的情況下，也會(huì)因無(wú)法確認(rèn)其究竟為形成的商譽(yù)產(chǎn)生了多大可以用貨幣計(jì)量的作用，而無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從穩(wěn)健性原則出發(fā)，會(huì)計(jì)上只得將這些支出列作費(fèi)用，只有在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變時(shí)，才將其價(jià)值統(tǒng)一量化。四、對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)問(wèn)題的會(huì)計(jì)思考。以上是我們對(duì)外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行的思考。因而，在任一期間攤銷的商譽(yù)都僅僅是在該期間商譽(yù)價(jià)值下降的估計(jì)，商譽(yù)攤銷的局限性會(huì)客觀存在。因此，要使財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性達(dá)到可靠的可接受程度是精心設(shè)計(jì)商譽(yù)會(huì)計(jì)所面臨的主要挑戰(zhàn)之一。然而，由于有一部分商譽(yù)是非消耗性資產(chǎn)而具有無(wú)限壽命，這部分商譽(yù)不應(yīng)該進(jìn)行攤銷，會(huì)計(jì)上只需要進(jìn)行價(jià)值減損評(píng)價(jià)。我認(rèn)為將外購(gòu)商譽(yù)在有效的經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷這一方法是一種相對(duì)科學(xué)、合理的方法，因?yàn)橥赓?gòu)商譽(yù)中的一部分具有有限的壽命，應(yīng)該在其壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷。（4）、對(duì)上述三種方法的分析與思考。第二、對(duì)外購(gòu)商譽(yù)而言，企業(yè)為外購(gòu)商譽(yù)支付了代價(jià)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)應(yīng)該合理攤銷，理由是：第一、由于企業(yè)的發(fā)展不可能永遠(yuǎn)輝煌，加上科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，使得企業(yè)商譽(yù)不可能永遠(yuǎn)存在。除了收購(gòu)企業(yè)仍然保留被收購(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立性這種特殊情況外，為了價(jià)值減損評(píng)價(jià)目的，不可能將外購(gòu)商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)分別開來(lái)。因?yàn)?，與其他進(jìn)行價(jià)值減損評(píng)價(jià)的資產(chǎn)不同，商譽(yù)并不具有獨(dú)立的現(xiàn)金流量。但人們不可能從初始確認(rèn)的外購(gòu)商譽(yù)中分清哪些是消耗性資產(chǎn)，哪些不是消耗性資產(chǎn)。這種處理方法同樣是不恰當(dāng)?shù)?。支持者還認(rèn)為，根據(jù)其壽命和攤銷方式確定的任何攤銷計(jì)劃幾乎都是武斷的。不攤銷的支持者認(rèn)為，由于外購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值一般只會(huì)增加而不會(huì)下降，從而外購(gòu)商譽(yù)不是一種耗費(fèi)性資產(chǎn)，對(duì)價(jià)值不會(huì)下降的外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行攤銷將會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)告失去其真實(shí)性。以前允許采用這一方法的英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，為了改進(jìn)外購(gòu)商譽(yù)會(huì)計(jì)，最近在其準(zhǔn)則中也取消了將外購(gòu)商譽(yù)立即注銷的選擇方法。盡管在后續(xù)期間要確定外購(gòu)商譽(yù)價(jià)值的耗費(fèi)和減少存在著困難，但這種困難并不僅僅限于外購(gòu)商譽(yù)。然而，在外購(gòu)商譽(yù)確認(rèn)記錄為一項(xiàng)資產(chǎn)后立即予以注銷是令人困惑的。該方法作為一種可選擇的方法，對(duì)初始確認(rèn)與后續(xù)確認(rèn)的區(qū)別在于外購(gòu)商譽(yù)在被注銷之前只是暫時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。對(duì)外購(gòu)商譽(yù)后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量的相關(guān)思考。也正是這種計(jì)量困難，使我們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)上不得不對(duì)外購(gòu)商譽(yù)按收購(gòu)成本的剩余額即收購(gòu)成本的公允價(jià)值超過(guò)所收購(gòu)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額進(jìn)行初始計(jì)量。這樣處理既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則,也滿足穩(wěn)健性的要求。因此,第一種方法較佳。第二種方法認(rèn)為外購(gòu)商譽(yù)價(jià)值將得到長(zhǎng)久保持,價(jià)值不會(huì)下降,這顯然不符合實(shí)際,是一種空想的商譽(yù)。本人認(rèn)為第一種方法為最佳,第二種方法和第三種方法恰好對(duì)立。英國(guó)目前雖采用此法，但已有改變?yōu)榇_認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的傾向。（3）外購(gòu)商譽(yù)在購(gòu)買企業(yè)收購(gòu)被并企業(yè)時(shí)，即調(diào)整當(dāng)期的股東權(quán)益（盈余公積或資本公積）。在企業(yè)衰落時(shí)期，獲利減少，商譽(yù)日衰，價(jià)值日漸減少，此時(shí)予以攤銷，似更合理；在商譽(yù)的存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)采用一定方式，支付各種代價(jià)，以維護(hù)商譽(yù)價(jià)值，這些支出均作為當(dāng)期費(fèi)用處理，如再對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤
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