關(guān)于衍生金融工具會計若干問題的思考-文庫吧資料
2025-01-20 15:22本頁面
【正文】 合約的性質(zhì)，到期日的應(yīng)收期貨款實際上并不能確定，它依賴于履約日的市場匯率（這也正是衍生金融工具不確定性的體現(xiàn)）；若按方法一要確認(rèn)將來的權(quán)利就只能按照合約所規(guī)定的匯率計算，而這樣又不能真實合理的反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模，所以這個問題我較贊同第二種確認(rèn)方法。假設(shè)簽訂合約的交易成本(本文所指的交易成本包括衍生金融工具的初始價值和交易費用如傭金、印花稅等；本例中的金融期貨合約的初始價值為零，但其他衍生金融工具如期權(quán)則一般具有初始價值)為每份合同500元。美元兌人民幣的現(xiàn)匯匯率為1美元=。而且衍生金融工具是一種高收益與高風(fēng)險并存的交易方式，從合約的訂立到履行過程中，價值變化很大，如果等到合同履約時再確認(rèn)，會計信息中沒有衍生金融工具所產(chǎn)生的高風(fēng)險、高收益的信息，整個會計信息相關(guān)性就會有所下降，無法滿足信息使用者的要求，也無法達到“決策有用性”這一會計目標(biāo)。按照此原則，衍生金融工具所代表的契約在被履行或?qū)_以前也無需確認(rèn)權(quán)利或義務(wù)。（一）衍生金融工具的確認(rèn) 對衍生金融工具的確認(rèn)有兩方面的問題需要解決：首先，在到期日前是否應(yīng)將衍生金融工具所代表的權(quán)利或義務(wù)作為表內(nèi)項目（資產(chǎn)或負(fù)債）確認(rèn)？其次，在財務(wù)報告日是否應(yīng)將衍生金融工具公允價值的變化確認(rèn)為損益？ 在傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論中，資產(chǎn)或負(fù)債的定義有三個要點：一是過去交易或事項的結(jié)果，二是為企業(yè)所擁有或控制，三是未來經(jīng)濟利益的流入或流出。二、關(guān)于衍生金融工具的確認(rèn)、計量及披露 當(dāng)前，衍生金融工具大多未在資產(chǎn)負(fù)債報表中得到確認(rèn)，披露也不充分，其風(fēng)險也就更難以得到揭示。適度地采用謹(jǐn)慎性原則，可以在一定程度上減輕損失發(fā)生時對企業(yè)的危害。按照傳統(tǒng)會計模式的要求，衍生金融工具因在會計要素定義、計量確認(rèn)等方面與之相悖而無法在現(xiàn)有會計報告中進行充分地揭示和披露，致使報告使用者無法了解到衍生金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的影響程度，從而不能合理估計有關(guān)衍生金融工具的風(fēng)險，使投資者蒙受巨大損失的可能性增大。（三）對充分揭示原則的沖擊眾所周知，一個會計主體公開發(fā)表的財務(wù)報告應(yīng)充分披露對會計信息使用者決策有重要影響的全部經(jīng)濟信息。以期貨為例，在期貨合約簽訂時，簽訂雙方并沒有發(fā)生實物交割，貨物沒有轉(zhuǎn)移，收款的權(quán)利也沒有取得，按權(quán)責(zé)發(fā)生制，確認(rèn)就不能進行。（二）對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的沖擊現(xiàn)行財務(wù)會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上的，并要求所確認(rèn)的收入必須是已實現(xiàn)的。公允價值能反映人們對未來的預(yù)期，提醒人們衍生金融工具可能帶來的風(fēng)險和收益。在20世紀(jì)70年代，嚴(yán)重的通貨膨脹導(dǎo)致實物資本不能保全，因而動搖了歷史成本原則，衍生金融工具的出現(xiàn)和廣泛使用，對歷史成本原則形成了新的沖擊。表1 全世界有組織交易的金融衍生工具年交易額 資料來源：國際清算銀行(BIS)官方網(wǎng)站（）。一、衍生金融工具對現(xiàn)行財務(wù)會計準(zhǔn)則的沖擊現(xiàn)行財務(wù)會計理論產(chǎn)生并發(fā)展于工業(yè)革命時代，主要服務(wù)于制造業(yè)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)原則為基礎(chǔ)，以交易價格和歷史成本為主線，強調(diào)配比原則，僅對已經(jīng)發(fā)生的交易（或準(zhǔn)交易）進行確認(rèn)和計量，提供的是面向過去的財務(wù)信息。它是一種通過預(yù)測股價、利率、匯率等金融工具未來市場走勢，支付少量保證金、簽訂遠(yuǎn)期合同或互換不同金融商品的派生交易合約，其基本種類有金融遠(yuǎn)期、金融期貨、金融期權(quán)、金融互換等等。 recognition of derivative finance instruments。關(guān)鍵詞：衍生金融工具 公允價值 衍生金融工具的確認(rèn) 衍生金融工具的披露 AbstractBig challenges lie in front of the accounting for the reform of traditional finance instruments and rapid development of derivative finance instruments. The appearance and development of new instruments makes the impact on accounting report principles and accounting report system, and we should take measures to improve the instruments in time. Derivative finance instruments such as national bonds, futures, and warrants have e into China along with the open of China banking industry and gradual mature of finance market.The essay can be divided into four parts:First, it narrates the influence of derivative finance instruments on accounting principles, covering the aspects of historical cost, accrual basis of accounting, full disclosure and conservation.Second, it depicts the method using for recognition, measurement and disclosure of derivative finance in
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