關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)若干問題的思考(參考版)
2025-01-17 15:22本頁面
【正文】 ，“衍生金融工具對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)及對策”，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校。 ，“衍生金融工具會(huì)計(jì)：問題與思考”，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校。 、劉淑蓮，《財(cái)務(wù)管理》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003年10月第1版。 10.“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號金融工具：披露和呈報(bào)”，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2002》， 中國經(jīng)濟(jì)出版社， 2003年1月第1版。 ，“金融衍生工具投資的風(fēng)險(xiǎn)特征探析”，《上海會(huì)計(jì)》，2001年第5期。 ，“關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性——公允價(jià)值”，《上海會(huì)計(jì)》，2001年第1期。 、楊曉軍，“公允價(jià)值計(jì)量屬性研究”，《會(huì)計(jì)研究》，2000年第3期。，“對財(cái)務(wù)報(bào)告未來發(fā)展趨勢的構(gòu)想”，《上海會(huì)計(jì)》，2000年第3期。因此必須加強(qiáng)從業(yè)人員的培訓(xùn)，要從專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德方面提高從業(yè)人員素質(zhì)，以提高衍生金融工具會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。所以當(dāng)務(wù)之急，還是要繼續(xù)深化國際間的學(xué)術(shù)交流，通過派出去、請進(jìn)來的方式向國外學(xué)習(xí)，培養(yǎng)國內(nèi)這方面的人才，濃厚國內(nèi)研究衍生金融工具會(huì)計(jì)的氣氛?！ ∥覈尤隬TO之后，將逐步開放資本市場，只有發(fā)現(xiàn)自身在會(huì)計(jì)處理等方面的漏洞，并通過彌補(bǔ)不足才能提高“免疫力”；只有讓“狼”進(jìn)來，才能練就“與狼共舞”的本領(lǐng)；只有真切領(lǐng)會(huì)到國外衍生金融工具的“魅力”，才能激發(fā)學(xué)習(xí)并趕超的動(dòng)力。這說明我國衍生金融工具會(huì)計(jì)在理論上和實(shí)務(wù)中都與現(xiàn)實(shí)所要求的水平相距甚遠(yuǎn)，我們非常需要有一套完整、統(tǒng)一的衍生金融工具會(huì)計(jì)核算理論來指導(dǎo)、規(guī)范各項(xiàng)衍生金融工具業(yè)務(wù)。（一）進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)法律與規(guī)范目前，國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融工具的規(guī)范甚少，實(shí)務(wù)中各期貨交易所和投資企業(yè)對期貨交易的會(huì)計(jì)處理與披露又各不相同?！ ∥覀冞M(jìn)行會(huì)計(jì)研究，應(yīng)該以會(huì)計(jì)目標(biāo)“決策有用性”為邏輯起點(diǎn)，對現(xiàn)存理論中不合適的及難以滿足目標(biāo)的原則和體制應(yīng)及時(shí)加以改革，而不是受它的約束。四、加快衍生金融工具發(fā)展的幾點(diǎn)建議我國要在健全市場經(jīng)濟(jì)的過程中發(fā)展衍生金融工具市場，就必須依靠會(huì)計(jì)這個(gè)信息服務(wù)系統(tǒng)，發(fā)揮其監(jiān)督職能。第二，與衍生金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等。由于衍生金融工具交易復(fù)雜多變，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬具有極大的不確定性，所以對其加強(qiáng)表外披露。按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在20世紀(jì)90年代提出的增加企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告，把已經(jīng)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得或損失同已實(shí)現(xiàn)的盈利合并，在綜合利潤表中反映，以使一個(gè)企業(yè)的全部業(yè)績從確認(rèn)、計(jì)量到報(bào)告，都可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上得到集中完整的處理和表現(xiàn)。 ，編制反映金融工具的特殊報(bào)表。如對衍生金融工具交易較多的企業(yè)可以增加金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的內(nèi)容，如果衍生金融工具交易額占企業(yè)營業(yè)額的比重較大，也可以將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目改變按流動(dòng)性劃分的標(biāo)志，將資產(chǎn)分為“金融資產(chǎn)”與“非金融資產(chǎn)”，負(fù)債分為“金融負(fù)債”與“非金融負(fù)債”。我認(rèn)為可以從以下幾方面進(jìn)行考慮。這也是彌補(bǔ)通用會(huì)計(jì)報(bào)表揭示信息的局限性，提高財(cái)務(wù)報(bào)告總體水平和層次的重要環(huán)節(jié)。類似衍生金融工具的表外項(xiàng)目不斷出現(xiàn)，卻被排除在外。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表的格式、項(xiàng)目以及填列方式較為固定，使企業(yè)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法列報(bào)；數(shù)據(jù)處理的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)報(bào)表中未能披露等等。（一）衍生金融工具對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，其在揭示信息方面存在很多缺陷。三、衍生金融工具對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的影響及改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告既是外部人員了解企業(yè)情況、進(jìn)行決策的依據(jù)，又是企業(yè)內(nèi)部管理層進(jìn)行科學(xué)決策的工具，它對信息的披露程度將直接影響到報(bào)告使用者對企業(yè)綜合實(shí)力的判斷。對每一類衍生金融工具，企業(yè)都應(yīng)該披露與其有關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)?！ ??！ ＃?）企業(yè)對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債所采用的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、表述的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。包括：（1）對未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和不確定性可能產(chǎn)生影響的重大條件和情況的信息。ISA39明確要求幾乎所有的衍生金融工具都應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，為以公允價(jià)值計(jì)量的推廣跨出了具有決定意義的一步，填補(bǔ)了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏衍生金融工具計(jì)量準(zhǔn)則的空白?；谝陨媳容^，我認(rèn)為對衍生金融工具的計(jì)量應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，如果所計(jì)量的衍生金融工具沒有直接的公允價(jià)值或市場價(jià)值，就應(yīng)選用性質(zhì)基本相同的其它金融工具的公允價(jià)值或市價(jià)來代替?！髽I(yè)管理層能夠更有效率地評價(jià)企業(yè)的投資和籌資決策的效果。公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)，在于可以提供比傳統(tǒng)的歷史成本更相關(guān)、更準(zhǔn)確、更易理解的信息。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在IAS32中將公允價(jià)值定義為：公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上，進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額 資源來源：《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號金融工具：揭示和呈報(bào)》。有的衍生金融工具，如遠(yuǎn)期合約、互換等，在企業(yè)簽訂合約時(shí)，并不需要付出代價(jià)，歷史成本為零；參與期貨交易需繳納的保證金，不是進(jìn)入合約的代價(jià)，也不是歷史成本。 ，歷史成本僅能提供過去的信息，并不能反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值，因此不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。 （二）衍生金融工具的計(jì)量 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用最為普遍的計(jì)量依據(jù)是歷史成本?！?資源來源：《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》。IAS39規(guī)定：“對于按公允價(jià)值調(diào)整的金融資產(chǎn)和負(fù)債，企業(yè)將有以下幾種可選方式確認(rèn)調(diào)整額：(1)在當(dāng)期的凈損益中確認(rèn)全部的調(diào)整額；(2)只把那些用于交易目的的金融資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值變化額確認(rèn)在當(dāng)期凈損益中，而對于用于非交易目的的金融工具的價(jià)值變化額，則反映在權(quán)益中，直到金融資產(chǎn)被出售或金融負(fù)債被清償時(shí)才在凈損益中確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的利得或損失。如前文所述，在報(bào)表日應(yīng)該確認(rèn)這25000元未實(shí)現(xiàn)的損失。假設(shè)在上文所舉的例子中，到12月31日外匯市場的美元兌人民幣的現(xiàn)匯匯率變?yōu)?美元=，3月份的期貨匯率變?yōu)?美元=。衍生金融工具的主要特點(diǎn)就在于它有很大的不確定性，因而具有很高的風(fēng)險(xiǎn)。按照期貨
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