關(guān)于商譽(yù)若干問題的會(huì)計(jì)思考(編輯修改稿)
2025-04-20 07:57 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 而且，因?yàn)椤靶隆保▋?nèi)部創(chuàng)造的）商譽(yù)可以重置“舊”（購買的）商譽(yù)，在新商譽(yù)費(fèi)用化的同時(shí)攤銷舊商譽(yù)會(huì)構(gòu)成雙重費(fèi)用。支持者還認(rèn)為，根據(jù)其壽命和攤銷方式確定的任何攤銷計(jì)劃幾乎都是武斷的。因此，他們認(rèn)為外購商譽(yù)不應(yīng)該進(jìn)行攤銷，但應(yīng)該進(jìn)行價(jià)值減損評價(jià)。這種處理方法同樣是不恰當(dāng)?shù)?。原因在于：初始確認(rèn)的外購商譽(yù)中包括應(yīng)該攤銷的消耗性資產(chǎn)。但人們不可能從初始確認(rèn)的外購商譽(yù)中分清哪些是消耗性資產(chǎn)，哪些不是消耗性資產(chǎn)。僅僅依靠價(jià)值減損評價(jià)作為商譽(yù)后續(xù)計(jì)量方法，也是難以行得通的。因?yàn)?，與其他進(jìn)行價(jià)值減損評價(jià)的資產(chǎn)不同，商譽(yù)并不具有獨(dú)立的現(xiàn)金流量。企業(yè)進(jìn)行合并是為了降低成本，或?qū)⒈皇召徠髽I(yè)與收購企業(yè)合并以取得協(xié)同效應(yīng)，因此，與外購商譽(yù)相關(guān)的現(xiàn)金流量與內(nèi)部創(chuàng)造商譽(yù)相關(guān)的現(xiàn)金流量混在一起。除了收購企業(yè)仍然保留被收購企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的獨(dú)立性這種特殊情況外，為了價(jià)值減損評價(jià)目的，不可能將外購商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)分別開來。（3）、在有效的經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷。這種觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)應(yīng)該合理攤銷，理由是：第一、由于企業(yè)的發(fā)展不可能永遠(yuǎn)輝煌，加上科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和同行業(yè)的競爭，使得企業(yè)商譽(yù)不可能永遠(yuǎn)存在。因此，企業(yè)的商譽(yù)應(yīng)合理攤銷。第二、對外購商譽(yù)而言，企業(yè)為外購商譽(yù)支付了代價(jià)。因此按照配比原則，應(yīng)在以后的受益期內(nèi)將商譽(yù)成本合理分配，以與其收益相配比。（4）、對上述三種方法的分析與思考。對比上述三種方法，我認(rèn)為：由于外購商譽(yù)的壽命估計(jì)不能達(dá)到可靠的滿意程度，也無法知道外購商譽(yù)被耗費(fèi)的方式，在武斷確定的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷是對難以應(yīng)付的問題的唯一務(wù)實(shí)的解決方法，要比將外購商譽(yù)立即注銷更可取。我認(rèn)為將外購商譽(yù)在有效的經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷這一方法是一種相對科學(xué)、合理的方法，因?yàn)橥赓徤套u(yù)中的一部分具有有限的壽命，應(yīng)該在其壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷。盡管外購商譽(yù)是以成本即收購成本的剩余額計(jì)量的，但是，外購商譽(yù)不是成本而是資產(chǎn)，對其進(jìn)行攤銷反映了該種資產(chǎn)的耗費(fèi)和損耗。然而，由于有一部分商譽(yù)是非消耗性資產(chǎn)而具有無限壽命，這部分商譽(yù)不應(yīng)該進(jìn)行攤銷，會(huì)計(jì)上只需要進(jìn)行價(jià)值減損評價(jià)。由于人們不可能將該部分商譽(yù)與消耗性商譽(yù)區(qū)分開來，如果對所有的商譽(yù)都應(yīng)該進(jìn)行攤銷，會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。因此，要使財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性達(dá)到可靠的可接受程度是精心設(shè)計(jì)商譽(yù)會(huì)計(jì)所面臨的主要挑戰(zhàn)之一。商譽(yù)的有效壽命和它被耗費(fèi)的方式都是難以預(yù)計(jì)的，而其攤銷又依賴于這種預(yù)計(jì)。因而，在任一期間攤銷的商譽(yù)都僅僅是在該期間商譽(yù)價(jià)值下降的估計(jì)，商譽(yù)攤銷的局限性會(huì)客觀存在。因此，我認(rèn)為比較科學(xué)的方法應(yīng)該是，在對外購商譽(yù)進(jìn)行攤銷的同時(shí)，進(jìn)行外購商譽(yù)價(jià)值的減損評價(jià)。以上是我們對外購商譽(yù)進(jìn)行的思考。下面我們來談?wù)勛鳛樯套u(yù)另一來源的自創(chuàng)商譽(yù)。四、對自創(chuàng)商譽(yù)問題的會(huì)計(jì)思考。⒈自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)該確認(rèn)的理由。傳統(tǒng)的商譽(yù)理論不在自創(chuàng)商譽(yù)形成之時(shí)確認(rèn)的主要理由是：商譽(yù)的形成受到多種因素的制約，即使是在專為形成商譽(yù)而支付了費(fèi)用的情況下，也會(huì)因無法確認(rèn)其究竟為形成的商譽(yù)產(chǎn)生了多大可以用貨幣計(jì)量的作用，而無法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從穩(wěn)健性原則出發(fā)，會(huì)計(jì)上只得將這些支出列作費(fèi)用，只有在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變時(shí)，才將其價(jià)值統(tǒng)一量化。然而，我認(rèn)為這種傳統(tǒng)的商譽(yù)理論有悖于相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并已不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。具體闡述如下：首先我們都知道并不是并購活動(dòng)，而是企業(yè)持續(xù)的開發(fā)創(chuàng)造知識產(chǎn)權(quán)的努力形成了商譽(yù)的價(jià)值。等到企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易時(shí)再確認(rèn)商譽(yù)，實(shí)際上是在一定程度上偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制和劃分收益性支出與資本支出的原則的要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的收入和支出應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)；劃分收益性支出與資本性支出原則要求與當(dāng)期以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的
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