【正文】 揚州大學(xué)本科生畢業(yè)論文構(gòu)建會計誠信體系若干問題的研究摘要：會計誠信缺失，會計數(shù)據(jù)作假，已成為世界性頑疾。當(dāng)前我國會計失信問題也十分嚴(yán)重，會計誠信缺失已經(jīng)給經(jīng)濟社會發(fā)展帶來巨大的損害。探討會計失信的原因，構(gòu)建科學(xué)完善的會計誠信體系，對抑制會計造假，維護(hù)市場經(jīng)濟秩序有重要意義。本文分析會計誠信的現(xiàn)狀及會計失信所帶來的危害，剖析會計失信的主要原因，并探討構(gòu)建會計誠信體系的對策。關(guān)鍵詞：會計誠信,會計失信,原因,對策 Abstract：Lack of accounting sincerity, a false accounting data, has bee a worldwide persistent ailment. The current problem of discredit accounting in China is also very serious. Lack of accounting sincerity has to economic society development brings great damage. Discusses the cause of accounting faithless, constructing scientific and perfect accounting credit system, to control the accounting fraud, maintain the order of the market economy to have the important meaning. This paper analyzes the present situation of accounting sincerity and accounting the damage caused by dishonest, analyzes the main reasons accounting breaks, and discusses the countermeasures of building system of accounting sincerity.Key words：Accounting credit, Accounting Fraud, reason , countermeasures目錄摘要 1一、構(gòu)建會計誠信體系的必要性 2（一）會計誠信是市場經(jīng)濟的客觀要求 2（二）會計誠信是企業(yè)長期取勝的法寶 2（三）會計誠信有利于保護(hù)各方利益 2（四）會計誠信有利于會計信息質(zhì)量的提高 2二、我國會計失信的現(xiàn)狀及危害 2（一）現(xiàn)狀 2（二）會計失信的危害 31．給市場經(jīng)濟帶來巨大的消極影響 32．損害了利益相關(guān)者的利益 33．危害了會計人員自身以及會計行業(yè) 3三、會計失信的原因分析 3（一）自身利益的驅(qū)動 31．會計作假敗壞道德行為的供求曲線分析 32．會計誠信收益模型分析 43．經(jīng)濟學(xué)中的經(jīng)濟人假設(shè)是會計失信的內(nèi)驅(qū)力 4（二）對會計失信懲罰力度不夠，法制監(jiān)管弱化 4（三）會計信息不對稱 5（四）會計審計缺乏獨立性 5四、構(gòu)建會計誠信體系的對策 5（一）建立會計誠信教育機制 51．建立會計誠信教育機制，加強會計職業(yè)道德建設(shè) 52．強化會計人員的繼續(xù)教育 5（二）完善會計法規(guī)制度 6（三）建立會計誠信懲處機制和評價機制 6（四）建立企業(yè)內(nèi)部控制機制 61．加強會計的獨立性建設(shè) 62．加強會計監(jiān)督機制建設(shè) 73．完善公司治理結(jié)構(gòu) 74．推進(jìn)會計信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè) 7五、結(jié)論 7參考文獻(xiàn) 7一、構(gòu)建會計誠信體系的必要性 在經(jīng)濟日益發(fā)展的今天，會計誠信顯得越來越重要。市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，有賴于會計誠信。經(jīng)濟越發(fā)展，會計誠信越必要。法國阿蘭佩雷菲特在《論經(jīng)濟“奇跡”》中認(rèn)為，信用是經(jīng)濟發(fā)展的一項前提，而會計正是維持信用的主要甚至是唯一工具。朱镕基同志為北京國家會計學(xué)院題寫的“誠信為本，操守為重, 堅持準(zhǔn)則，不做假賬”的校訓(xùn)，其核心就是誠實守信。構(gòu)建會計誠信體系的必要性在于：（一）會計誠信是市場經(jīng)濟的客觀要求市場經(jīng)濟越發(fā)展，會計誠信越重要，市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，信用缺失，市場經(jīng)濟就無法維系。政府進(jìn)行宏觀調(diào)控離不開會計信息，而虛假的會計信息就會導(dǎo)致預(yù)測和決策失誤，市場資源配置失靈，導(dǎo)致巨大的損失?！耙哉\實守信為榮，以見利忘義為恥”，樹立正確的觀念，講誠信，才能長久的獲得信任，才能長久生存發(fā)展。（二）會計誠信是企業(yè)長期取勝的法寶誠信可以使企業(yè)越做越大，擴大市場占有。同時，誠信是企業(yè)的源泉，良好的企業(yè)形象，可以使客戶放心，客戶也越來越多。另外，誠信是企業(yè)的一項很重要的無形資產(chǎn)，可以為企業(yè)籌集更多的資金，為企業(yè)盈利提供條件。（三）會計誠信有利于保護(hù)各方利益首先，會計誠信有利于一個國家的經(jīng)濟健康規(guī)范發(fā)展，走一條持續(xù)發(fā)展之路，而不是依靠短期的經(jīng)濟增長。其次，會計誠信有利于一個企業(yè)長期立于不敗之地，獲得很高的信譽，企業(yè)的美譽度提高，自然會得到人們的信賴。另外，會計誠信是會計方面相關(guān)人員自身職業(yè)道德的體現(xiàn)，會計人員自身的美譽度知名度也會增加。（四）會計誠信有利于會計信息質(zhì)量的提高2010年中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第二十一號）顯示：在被抽查的114戶企業(yè)中，資產(chǎn)不實的有50戶，；負(fù)債不實的有25戶，；收入不實的有39戶，；利潤不實的有46戶，；所有者權(quán)益不實的有19戶。建立會計誠信體系，從各方面規(guī)范完善，有利于提高會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性，相關(guān)性和可靠性。二、我國會計失信的現(xiàn)狀及危害（一）現(xiàn)狀會計誠信缺失已經(jīng)成為我國經(jīng)濟生活中的一個非常突出的問題。近些年來，國內(nèi)外發(fā)生的一系列會計造假事件引起了全社會對會計誠信問題的關(guān)注。許多社會調(diào)查和研究表明，目前的會計造假已形成了一個十分完整的系統(tǒng)，從造假的需求到相關(guān)咨詢機構(gòu)的策劃、虛假憑證的供應(yīng)，從證券商和關(guān)聯(lián)方的聯(lián)手到政府官員的保護(hù)，從律師的法律支援到領(lǐng)導(dǎo)人的干預(yù)，配合得天衣無縫。2010年中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第二十一號）顯示2009年會計造假主要表現(xiàn)在以下幾個方面：未有效執(zhí)行會計準(zhǔn)則、財務(wù)管理不規(guī)范、會計基礎(chǔ)工作較薄弱；銷售收入不實、多計成本費用、少繳或遲繳稅款；企業(yè)出于業(yè)績考核達(dá)標(biāo)、獲取銀行貸款等目的，有意粉飾財務(wù)報表，少數(shù)企業(yè)還存在違規(guī)發(fā)放補貼、偷漏稅款；內(nèi)部控制不夠健全，存在隨意調(diào)節(jié)利潤、以假發(fā)票報賬、私設(shè)“小金庫”、侵占國有資產(chǎn)等。其中有以下實例：、。、。甕福（集團）、少繳各項稅款934萬元。、。、。、利潤不實2823萬元，少繳各項稅款164萬元。、。、利潤不實2507萬元，少繳各項稅款209萬元。、。、利潤不實7090萬元。在2011年一年中，也曝光了很多財務(wù)造假，2011年6月23日，中國概念股瑞達(dá)電源（CRTP）和雙生生物（CHBT）同天收到來自美國納斯達(dá)克的退市通知，將2011年中國概念股摘牌數(shù)量增加到10個。其中，雙生生物在2010年曾受到著名獨立調(diào)查機構(gòu)的調(diào)查，質(zhì)疑其虛構(gòu)門店的數(shù)量，進(jìn)行財務(wù)造假。隨后，其CFO及獨立審計機構(gòu)相繼辭職，股價暴跌，最后停牌。在2011年，漢王科技，紫鑫藥業(yè)，綠大地等財務(wù)造假層出不窮，會計誠信嚴(yán)重缺失，給中國經(jīng)濟帶來了嚴(yán)重的損失，給股民也帶來了嚴(yán)重的損失。上市公司應(yīng)該是各種財務(wù)會計信息相對比較規(guī)范的，但是卻出現(xiàn)如此多的問題，可想而知，一般的小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，會計誠信的可信度該是何種狀況？（二）會計失信的危害1．給市場經(jīng)濟帶來巨大的消極影響社會主義市場經(jīng)濟應(yīng)該是信用經(jīng)濟，會計造假會擾亂資本市場，錯誤的引導(dǎo)人們的投資方向，讓投資者蒙受經(jīng)濟損失的同時也打擊了投資者的信心。誠信缺失還會擾亂市場經(jīng)濟秩序，影響市場經(jīng)濟的健康規(guī)范正常發(fā)展，企業(yè)也會因為籌資難，無法獲得資金，也無法正常運轉(zhuǎn)。不僅如此，會計造假還會破壞了良好的社會生活環(huán)境，形成了不良的社會風(fēng)氣。2．損害了利益相關(guān)者的利益會計誠信缺失，首先受到影響的應(yīng)該是投資者，投資者的主要依據(jù)是公司的會計報表，作出判斷，而會計信息卻是虛假信息，那么投資方向便會錯誤，做出錯誤的決策投資者就會遭受很大的損失，不利于理性投資。另外債權(quán)人的利益也會受到損害，銀行等金融機構(gòu)得到的是虛假信息，貸款給企業(yè)又收不回資金，社會資源都得不到合理運用。3．危害了會計人員自身以及會計行業(yè)會計誠信的缺失，會計人員會受到處分，輕者降職，不得晉升，沒有獎勵，重則不得從事會計職業(yè)，永遠(yuǎn)被行業(yè)除名，或受到法律的制裁，追究相關(guān)法律責(zé)任。就給會計人員的名譽乃至整個會計行業(yè)的聲譽帶來負(fù)面影響，嚴(yán)重敗壞會計誠信的良好風(fēng)氣，人們增加對會計不信任，會計在人們中的地位將受到很大的影響。三、會計失信的原因分析（一）自身利益的驅(qū)動會計失信的一個重要原因就是造假者追求自身利益，自身利益是會計失信的內(nèi)在驅(qū)動力。著名的葛家澎教授和黃世忠教授在《反映經(jīng)濟真實是會計的基本職責(zé)》中指出，會計信息失真主要是有關(guān)單位對會計報表進(jìn)行粉飾的結(jié)果，其主要根源是經(jīng)濟利益驅(qū)動和政治利益驅(qū)動。不管是會計人員，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，還是中介機構(gòu)，會計作假無疑是想自己獲得更多利益，才會冒險違背道德法律。個人主義、利己主義促使會計人員故意偽造、隱匿、毀損會計資料，拋棄實事求是，不講誠信。我們可以用以下兩個模型對會計失信的原因作出分析：1．會計作假敗壞道德行為的供求曲線分析會計失信主要是取決于查處率的高低和作假收益的大小，查處率與會計失信呈負(fù)相關(guān)，收益與會計失信呈正相關(guān)。假設(shè)查處率是一個常量，那么，會計作假就取決于作假的收益，以及市場對會計作假的供求關(guān)系。同時，對于作假者來說，花費時間和精力去作假，還要想法怎樣去逃避檢查和懲處也是需要付出的成本。另外，作假以后，心理負(fù)擔(dān)也是一種成本，因為不做假誠實守信之后的心安也是一種無形收益。因此，可以用以下公式表示其相關(guān)關(guān)系：A=a1+a2+a3a3=m*pR=r*（1p）A是作假的總成本，a1是為作假而花費的財物，a2是為作假而花費的腦力體力，精力與時間，以及其他機會成本，a3是被查出后要付出的代價和成本。m是被查出后的人財物損失，p是查處率，R是作假人的個人收益，r是會計作假受賄謀取的私利。由此可見：當(dāng)作假收益R大于等于作假成本A時，就會選擇會計作假，提供虛假信息；當(dāng)作假收益R小于等于作假成本A時，就會選擇會計誠信。因此，從理論上而言，理性作假者一般會把作假程度限定在作假帶來的邊際利潤等于邊際成本之上。2．會計誠信收益模型分析費雪曾經(jīng)提出收益的三種形態(tài)，即精神收益，實際收益和貨幣收益。那么把誠信與收益相聯(lián)系，則可以分為與誠信相關(guān)的精神收益和與誠信不相關(guān)的精神受益，與誠信相關(guān)的實際收益和與誠信不相關(guān)的實際收益，以及貨幣收益。因此，可以用以下公式表示：A=a1+a2+kA代表會計誠信的總收益，a1代表精神收益，a2代表實際收益，k代表貨幣收益。在并不是很完善的市場經(jīng)濟體制下，會計誠信能帶來更多的是精神收益，而不一定能帶來實際收益，因此，可以用下面的公式表示：A1=a1+k同時，在不是很完善的市場經(jīng)濟體制下，會計失信雖然會損失精神收益，但會得到更多的實際收益，因此，可以用下面的公式表示：A2=a1+a2+k當(dāng)A1=A2時，2a1=a2，即兩倍精神收益等于實際收益。由此可見，當(dāng)實際收益小于兩倍的精神收益時，就會選擇會計誠信；相反，當(dāng)實際收益大于兩倍的精神收益時，就會選擇會計失信。3．經(jīng)濟學(xué)中的經(jīng)濟人假設(shè)是會計失信的內(nèi)驅(qū)力“經(jīng)濟人”假設(shè)是指假設(shè)經(jīng)濟人都是自利的，在市場交易中只追求自身利益最大化。利益既包括能用貨幣衡量的物質(zhì)利益，也包