【正文】 the main reasons accounting breaks, and discusses the countermeasures of building system of accounting sincerity.Key words：Accounting credit, Accounting Fraud, reason , countermeasures目錄摘要 1一、構建會計誠信體系的必要性 2（一）會計誠信是市場經濟的客觀要求 2（二）會計誠信是企業(yè)長期取勝的法寶 2（三）會計誠信有利于保護各方利益 2（四）會計誠信有利于會計信息質量的提高 2二、我國會計失信的現狀及危害 2（一）現狀 2（二）會計失信的危害 31．給市場經濟帶來巨大的消極影響 32．損害了利益相關者的利益 33．危害了會計人員自身以及會計行業(yè) 3三、會計失信的原因分析 3（一）自身利益的驅動 31．會計作假敗壞道德行為的供求曲線分析 32．會計誠信收益模型分析 43．經濟學中的經濟人假設是會計失信的內驅力 4（二）對會計失信懲罰力度不夠，法制監(jiān)管弱化 4（三）會計信息不對稱 5（四）會計審計缺乏獨立性 5四、構建會計誠信體系的對策 5（一）建立會計誠信教育機制 51．建立會計誠信教育機制，加強會計職業(yè)道德建設 52．強化會計人員的繼續(xù)教育 5（二）完善會計法規(guī)制度 6（三）建立會計誠信懲處機制和評價機制 6（四）建立企業(yè)內部控制機制 61．加強會計的獨立性建設 62．加強會計監(jiān)督機制建設 73．完善公司治理結構 74．推進會計信息網絡化建設 7五、結論 7參考文獻 7一、構建會計誠信體系的必要性 在經濟日益發(fā)展的今天，會計誠信顯得越來越重要。探討會計失信的原因，構建科學完善的會計誠信體系，對抑制會計造假，維護市場經濟秩序有重要意義。揚州大學本科生畢業(yè)論文構建會計誠信體系若干問題的研究摘要：會計誠信缺失，會計數據作假，已成為世界性頑疾。當前我國會計失信問題也十分嚴重，會計誠信缺失已經給經濟社會發(fā)展帶來巨大的損害。本文分析會計誠信的現狀及會計失信所帶來的危害，剖析會計失信的主要原因，并探討構建會計誠信體系的對策。市場經濟的健康發(fā)展，有賴于會計誠信。法國阿蘭朱镕基同志為北京國家會計學院題寫的“誠信為本，操守為重, 堅持準則，不做假賬”的校訓，其核心就是誠實守信。政府進行宏觀調控離不開會計信息，而虛假的會計信息就會導致預測和決策失誤，市場資源配置失靈，導致巨大的損失。（二）會計誠信是企業(yè)長期取勝的法寶誠信可以使企業(yè)越做越大，擴大市場占有。另外，誠信是企業(yè)的一項很重要的無形資產，可以為企業(yè)籌集更多的資金，為企業(yè)盈利提供條件。其次，會計誠信有利于一個企業(yè)長期立于不敗之地，獲得很高的信譽，企業(yè)的美譽度提高，自然會得到人們的信賴。（四）會計誠信有利于會計信息質量的提高2010年中華人民共和國財政部會計信息質量檢查公告（第二十一號）顯示：在被抽查的114戶企業(yè)中，資產不實的有50戶，；負債不實的有25戶，；收入不實的有39戶，；利潤不實的有46戶，；所有者權益不實的有19戶。二、我國會計失信的現狀及危害（一）現狀會計誠信缺失已經成為我國經濟生活中的一個非常突出的問題。許多社會調查和研究表明，目前的會計造假已形成了一個十分完整的系統(tǒng)，從造假的需求到相關咨詢機構的策劃、虛假憑證的供應，從證券商和關聯方的聯手到政府官員的保護，從律師的法律支援到領導人的干預，配合得天衣無縫。其中有以下實例：、。甕福（集團）、少繳各項稅款934萬元。、。、。、。在2011年一年中，也曝光了很多財務造假，2011年6月23日，中國概念股瑞達電源（CRTP）和雙生生物（CHBT）同天收到來自美國納斯達克的退市通知，將2011年中國概念股摘牌數量增加到10個。隨后，其CFO及獨立審計機構相繼辭職，股價暴跌，最后停牌。上市公司應該是各種財務會計信息相對比較規(guī)范的，但是卻出現如此多的問題，可想而知，一般的小企業(yè)的會計信息質量，會計誠信的可信度該是何種狀況？（二）會計失信的危害1．給市場經濟帶來巨大的消極影響社會主義市場經濟應該是信用經濟，會計造假會擾亂資本市場，錯誤的引導人們的投資方向，讓投資者蒙受經濟損失的同時也打擊了投資者的信心。不僅如此，會計造假還會破壞了良好的社會生活環(huán)境，形成了不良的社會風氣。另外債權人的利益也會受到損害，銀行等金融機構得到的是虛假信息，貸款給企業(yè)又收不回資金，社會資源都得不到合理運用。就給會計人員的名譽乃至整個會計行業(yè)的聲譽帶來負面影響，嚴重敗壞會計誠信的良好風氣，人們增加對會計不信任，會計在人們中的地位將受到很大的影響。著名的葛家澎教授和黃世忠教授在《反映經濟真實是會計的基本職責》中指出，會計信息失真主要是有關單位對會計報表進行粉飾的結果，其主要根源是經濟利益驅動和政治利益驅動。個人主義、利己主義促使會計人員故意偽造、隱匿、毀損會計資料，拋棄實事求是，不講誠信。假設查處率是一個常量，那么，會計作假就取決于作假的收益，以及市場對會計作假的供求關系。另外，作假以后，心理負擔也是一種成本，因為不做假誠實守信之后的心安也是一種無形收益。m是被查出后的人財物損失，p是查處率，R是作假人的個人收益，r是會計作假受賄謀取的私利。因此，從理論上而言，理性作假者一般會把作假程度限定在作假帶來的邊際利潤等于邊際成本之上。那么把誠信與收益相聯系，則可以分為與誠信相關的精神收益和與誠信不相關的精神受益，與誠信相關的實際收益和與誠信不相關的實際收益，以及貨幣收益。在并不是很完善的市場經濟體制下，會計誠信能帶來更多的是精神收益，而不一定能帶來實際收益，因此，可以用下面的公式表示：A1=a1+k同時，在不是很完善的市場經濟體制下，會計失信雖然會損失精神收益，但會得到更多的實際收益，因此，可以用下面的公式表示：A2=a1+a2+k當A1=A2時，2a1=a2，即兩倍精神收益等于實際收益。3．經濟學中的經濟人假設是會計失信的內驅力“經濟人”假設是指假設經濟人都是自利的，在市場交易中只追求自身利益最大化。著名經濟學家休謨曾這樣表達:“必須把每個人都設想為無賴之徒并設想他的一切作為都是為了謀求私利，別無其他目標?！奔唇洕嗽诮灰字幸坏┯袡C會自己獲得利益，就可能掩蓋事實，歪曲事實、混淆是非失去誠信。因此，會出現這樣的情況：一些會計造假的企業(yè)生存的很好，而一些誠實守信的企業(yè)倒是情況不佳，很難繼續(xù)下去。在我國，會計法尚不夠完善，仍有許多漏洞，也未能得到廣泛認可與共識，給予造假者很大的可操作空間，會計法律法規(guī)會隨著時代的發(fā)展，經濟發(fā)展的需要一步步完善。0在一個會計信息混雜的市場中，信息使用者無法鑒別真?zhèn)危摷傩畔⒑苡锌赡芡耆涑馐袌?，而真實信息不得不退出市場，類似于“劣幣驅逐良幣”的現象。在這種情況下，會計信息的制造者就有可能違反誠信原則，向使用者提供虛假的會計信息，而且虛假信息比真實信息更有市場。因此，只要領導者提出來，就會出現領導壓力被動造假，因為對領導者有一種畏懼感，不做假也只得離開，作假還會獲得經濟利益，所以這是個很難的選擇。注冊會計師的也并不是獨立的，因為注冊會計師與企業(yè)有利益關系，注冊會計師為單位提供咨詢審計法律等方面的服務，從被審計單位收取了咨詢服務收入，被審計單位是會計師事務所的客戶，是經濟來源，注冊會計師可能也會為了自身利益而出具虛假的審計報告。會計和審計都缺乏其獨立性，會計造假也變得更加容易。公司的所有權是屬于全體股東的，而股東因為各種原因往往不參與公司的直接管理，而聘用經營者來管理整個公司的實際運作。要想從根源上解決這一代理問題，除非將所有者和經營者統(tǒng)一，投資人和企業(yè)管理人統(tǒng)一，但是這在現實中是不可能實現的。四、構建會計誠信體系的對策（一）建立會計誠信教育機制1．建立會計誠信教育機制，加強會計職業(yè)道德建設首先，應該加強全民的誠信教育，讓誠實守信這傳統(tǒng)美德深入人心，讓會計自律成為一種習慣。會計誠信的教育應該從學校教育做起，加大誠信教育在整個會計理論教育中的比重，把會計職業(yè)道德教育作為會計教育的重中之重，提高會計職業(yè)人的職業(yè)素養(yǎng)，不管是從短期或者是從長遠來說，都有利于整個行業(yè)的規(guī)范發(fā)展。因此，做好系統(tǒng)的會計繼續(xù)教育工作就顯得更重要，讓會計人員系統(tǒng)的學習會計法規(guī)，規(guī)范會計工作，提高會計人員的職業(yè)道德，提高會計人員自身職業(yè)素養(yǎng)。目前應重點抓好會計準則和會計制度的制定和實施，以及相關民法、商法和刑法的完善和強有力的執(zhí)行，加強法制建設。從國際會計誠信制度建立的經驗上來看，建立會計誠信，規(guī)范信用體系，就得有一套完整規(guī)范的法律作為支撐，并隨著時代的變化，與時俱進，不斷的修改和完善。但目前，一些會計原則為虛假的會計信息提供了很大的可操作空間，有很大的主觀隨意性。同時，一些會計政策范圍過于寬泛，一個會計事項，可以采用多種會計處理方法，方便造假者虛擬利潤。另外，應該把會計誠信作為具體的準則寫入會計法中，讓會計誠信有法可依。我國目前執(zhí)法部門對會計造假者執(zhí)法不嚴，造成會計造假者的僥幸心理，寧愿鋌而走險弄虛作假獲取利益。（三）建立會計誠信懲處機制和評價機制對會計誠信人員給予嘉獎，通過各種方式給予鼓勵。根據馬斯洛需求層次理論，該理論將人的需求分為五種，就像階梯一樣從低到高，按層次逐級遞升，分別為：生理上的需求，安全上的需求，情感和歸屬的需求，尊重的需求，自我實現的需求。而對會計失信的單位責任人、會計人員、注冊會計師等人員給予嚴厲的懲處，取消晉升資格，取消獎勵，在行業(yè)內部發(fā)出通告等。對企業(yè)而言，則實行民事賠償制度，參與會計作假的企業(yè)，侵害到公民利益的相關責任人應該付出相應的賠償，而不是直接宣布破產。（四）建立企業(yè)內部控制機制1．加強會計的獨立性建設會計人員沒有獨立地位，受制于企業(yè)管理者，這是一個非常現實的亟待解決的問題。前些年提出的會計委派制度，即所有單位的會計人員均由財政部門、稅務部門或會計行業(yè)協會委派。會計委派制中委派會計的產生及輪換制度，有利于會計人員加強誠信及道德操守，加強對專業(yè)知識的學習和培養(yǎng)，提高其綜合素質，對會計誠信體系的建設有相當重要的作用。因此，加強會計獨立性建設還需要在實踐中不斷探索新的方法。建立總會計師制度，強化會計監(jiān)督職能，從組織上為履行會計的披露、控制職能創(chuàng)造條件。在企業(yè)的內部，明確股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責，發(fā)揮其作用,形成內部的監(jiān)督和制衡機制。完善業(yè)績評價機制，增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經營能力等的非財務會計指標，把管理者的利益與企業(yè)目標相聯系，將長期績效補償與短期工薪支付分開。4．推進會計信息網絡化建設目前，企業(yè)的會計信息管理也日益向電算化網絡化方向發(fā)展。現在市場上，各種各樣的財務軟件，目前用得較多的有用友，新中大，金蝶等財務軟件，它將現代的網絡技術與財務管理技術有機結合，運用互聯網環(huán)境下財務管理模式和會計工作方式，以實現會計工作的電子化。五、結論會計誠信體系的建設是一項系統(tǒng)工程,需要我們從聯系和全局的觀點出發(fā)，對會計失信的各種原因從其內部與外部因素進行全面的思考，從而構建市場經濟下的會計誠信體系，營造一個誠信的會計環(huán)境。會計誠信體系建設，需要財政、稅務、審計、工商等部門的加強交流合作，加強聯系，共同促進會計誠信體系的建立以及完善。佩雷菲特(Alain　Peyrefitte)，《論經濟“奇跡”:法蘭西學院教程》[M]，中國發(fā)展出版社，2001[2]馮衛(wèi)東，試論構建會計誠信體系若干問題[J]，會計研究，2009（2）[3]孫欣鸞，葉陳毅，高春榮，借鑒薩班斯法案構建會計行業(yè)誠信體系，經濟與管理，2010（10）[4]葉陳毅，會計信用論[J]，北京經濟科學出版社，