【正文】 the main reasons accounting breaks, and discusses the countermeasures of building system of accounting sincerity.Key words：Accounting credit, Accounting Fraud, reason , countermeasures目錄摘要 1一、構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的必要性 2（一）會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求 2（二）會(huì)計(jì)誠(chéng)信是企業(yè)長(zhǎng)期取勝的法寶 2（三）會(huì)計(jì)誠(chéng)信有利于保護(hù)各方利益 2（四）會(huì)計(jì)誠(chéng)信有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高 2二、我國(guó)會(huì)計(jì)失信的現(xiàn)狀及危害 2（一）現(xiàn)狀 2（二）會(huì)計(jì)失信的危害 31．給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來巨大的消極影響 32．損害了利益相關(guān)者的利益 33．危害了會(huì)計(jì)人員自身以及會(huì)計(jì)行業(yè) 3三、會(huì)計(jì)失信的原因分析 3（一）自身利益的驅(qū)動(dòng) 31．會(huì)計(jì)作假敗壞道德行為的供求曲線分析 32．會(huì)計(jì)誠(chéng)信收益模型分析 43．經(jīng)濟(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是會(huì)計(jì)失信的內(nèi)驅(qū)力 4（二）對(duì)會(huì)計(jì)失信懲罰力度不夠，法制監(jiān)管弱化 4（三）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱 5（四）會(huì)計(jì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性 5四、構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的對(duì)策 5（一）建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制 51．建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè) 52．強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育 5（二）完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度 6（三）建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信懲處機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制 6（四）建立企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制 61．加強(qiáng)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性建設(shè) 62．加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè) 73．完善公司治理結(jié)構(gòu) 74．推進(jìn)會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè) 7五、結(jié)論 7參考文獻(xiàn) 7一、構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的必要性 在經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)誠(chéng)信顯得越來越重要。探討會(huì)計(jì)失信的原因，構(gòu)建科學(xué)完善的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，對(duì)抑制會(huì)計(jì)造假，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序有重要意義。揚(yáng)州大學(xué)本科生畢業(yè)論文構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系若干問題的研究摘要：會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作假，已成為世界性頑疾。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)失信問題也十分嚴(yán)重，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失已經(jīng)給經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來巨大的損害。本文分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信的現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)失信所帶來的危害，剖析會(huì)計(jì)失信的主要原因，并探討構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的對(duì)策。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，有賴于會(huì)計(jì)誠(chéng)信。法國(guó)阿蘭朱镕基同志為北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題寫的“誠(chéng)信為本，操守為重, 堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的校訓(xùn)，其核心就是誠(chéng)實(shí)守信。政府進(jìn)行宏觀調(diào)控離不開會(huì)計(jì)信息，而虛假的會(huì)計(jì)信息就會(huì)導(dǎo)致預(yù)測(cè)和決策失誤，市場(chǎng)資源配置失靈，導(dǎo)致巨大的損失。（二）會(huì)計(jì)誠(chéng)信是企業(yè)長(zhǎng)期取勝的法寶誠(chéng)信可以使企業(yè)越做越大，擴(kuò)大市場(chǎng)占有。另外，誠(chéng)信是企業(yè)的一項(xiàng)很重要的無形資產(chǎn)，可以為企業(yè)籌集更多的資金，為企業(yè)盈利提供條件。其次，會(huì)計(jì)誠(chéng)信有利于一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期立于不敗之地，獲得很高的信譽(yù)，企業(yè)的美譽(yù)度提高，自然會(huì)得到人們的信賴。（四）會(huì)計(jì)誠(chéng)信有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高2010年中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第二十一號(hào)）顯示：在被抽查的114戶企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的有50戶，；負(fù)債不實(shí)的有25戶，；收入不實(shí)的有39戶，；利潤(rùn)不實(shí)的有46戶，；所有者權(quán)益不實(shí)的有19戶。二、我國(guó)會(huì)計(jì)失信的現(xiàn)狀及危害（一）現(xiàn)狀會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)非常突出的問題。許多社會(huì)調(diào)查和研究表明，目前的會(huì)計(jì)造假已形成了一個(gè)十分完整的系統(tǒng)，從造假的需求到相關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)的策劃、虛假憑證的供應(yīng)，從證券商和關(guān)聯(lián)方的聯(lián)手到政府官員的保護(hù)，從律師的法律支援到領(lǐng)導(dǎo)人的干預(yù)，配合得天衣無縫。其中有以下實(shí)例：、。甕福（集團(tuán)）、少繳各項(xiàng)稅款934萬元。、。、。、。在2011年一年中，也曝光了很多財(cái)務(wù)造假，2011年6月23日，中國(guó)概念股瑞達(dá)電源（CRTP）和雙生生物（CHBT）同天收到來自美國(guó)納斯達(dá)克的退市通知，將2011年中國(guó)概念股摘牌數(shù)量增加到10個(gè)。隨后，其CFO及獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)相繼辭職，股價(jià)暴跌，最后停牌。上市公司應(yīng)該是各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相對(duì)比較規(guī)范的，但是卻出現(xiàn)如此多的問題，可想而知，一般的小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的可信度該是何種狀況？（二）會(huì)計(jì)失信的危害1．給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來巨大的消極影響社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)該是信用經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)造假會(huì)擾亂資本市場(chǎng)，錯(cuò)誤的引導(dǎo)人們的投資方向，讓投資者蒙受經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)也打擊了投資者的信心。不僅如此，會(huì)計(jì)造假還會(huì)破壞了良好的社會(huì)生活環(huán)境，形成了不良的社會(huì)風(fēng)氣。另外債權(quán)人的利益也會(huì)受到損害，銀行等金融機(jī)構(gòu)得到的是虛假信息，貸款給企業(yè)又收不回資金，社會(huì)資源都得不到合理運(yùn)用。就給會(huì)計(jì)人員的名譽(yù)乃至整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)帶來負(fù)面影響，嚴(yán)重?cái)臅?huì)計(jì)誠(chéng)信的良好風(fēng)氣，人們?cè)黾訉?duì)會(huì)計(jì)不信任，會(huì)計(jì)在人們中的地位將受到很大的影響。著名的葛家澎教授和黃世忠教授在《反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)是會(huì)計(jì)的基本職責(zé)》中指出，會(huì)計(jì)信息失真主要是有關(guān)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾的結(jié)果，其主要根源是經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)和政治利益驅(qū)動(dòng)。個(gè)人主義、利己主義促使會(huì)計(jì)人員故意偽造、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，拋棄實(shí)事求是，不講誠(chéng)信。假設(shè)查處率是一個(gè)常量，那么，會(huì)計(jì)作假就取決于作假的收益，以及市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)作假的供求關(guān)系。另外，作假以后，心理負(fù)擔(dān)也是一種成本，因?yàn)椴蛔黾僬\(chéng)實(shí)守信之后的心安也是一種無形收益。m是被查出后的人財(cái)物損失，p是查處率，R是作假人的個(gè)人收益，r是會(huì)計(jì)作假受賄謀取的私利。因此，從理論上而言，理性作假者一般會(huì)把作假程度限定在作假帶來的邊際利潤(rùn)等于邊際成本之上。那么把誠(chéng)信與收益相聯(lián)系，則可以分為與誠(chéng)信相關(guān)的精神收益和與誠(chéng)信不相關(guān)的精神受益，與誠(chéng)信相關(guān)的實(shí)際收益和與誠(chéng)信不相關(guān)的實(shí)際收益，以及貨幣收益。在并不是很完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)誠(chéng)信能帶來更多的是精神收益，而不一定能帶來實(shí)際收益，因此，可以用下面的公式表示：A1=a1+k同時(shí)，在不是很完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)失信雖然會(huì)損失精神收益，但會(huì)得到更多的實(shí)際收益，因此，可以用下面的公式表示：A2=a1+a2+k當(dāng)A1=A2時(shí)，2a1=a2，即兩倍精神收益等于實(shí)際收益。3．經(jīng)濟(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是會(huì)計(jì)失信的內(nèi)驅(qū)力“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)是指假設(shè)經(jīng)濟(jì)人都是自利的，在市場(chǎng)交易中只追求自身利益最大化。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家休謨?cè)@樣表達(dá):“必須把每個(gè)人都設(shè)想為無賴之徒并設(shè)想他的一切作為都是為了謀求私利，別無其他目標(biāo)?！奔唇?jīng)濟(jì)人在交易中一旦有機(jī)會(huì)自己獲得利益，就可能掩蓋事實(shí)，歪曲事實(shí)、混淆是非失去誠(chéng)信。因此，會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：一些會(huì)計(jì)造假的企業(yè)生存的很好，而一些誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)倒是情況不佳，很難繼續(xù)下去。在我國(guó)，會(huì)計(jì)法尚不夠完善，仍有許多漏洞，也未能得到廣泛認(rèn)可與共識(shí)，給予造假者很大的可操作空間，會(huì)計(jì)法律法規(guī)會(huì)隨著時(shí)代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要一步步完善。0在一個(gè)會(huì)計(jì)信息混雜的市場(chǎng)中，信息使用者無法鑒別真?zhèn)?，虛假信息很有可能完全充斥市?chǎng)，而真實(shí)信息不得不退出市場(chǎng)，類似于“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。在這種情況下，會(huì)計(jì)信息的制造者就有可能違反誠(chéng)信原則，向使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息，而且虛假信息比真實(shí)信息更有市場(chǎng)。因此，只要領(lǐng)導(dǎo)者提出來，就會(huì)出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)壓力被動(dòng)造假，因?yàn)閷?duì)領(lǐng)導(dǎo)者有一種畏懼感，不做假也只得離開，作假還會(huì)獲得經(jīng)濟(jì)利益，所以這是個(gè)很難的選擇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的也并不是獨(dú)立的，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)有利益關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為單位提供咨詢審計(jì)法律等方面的服務(wù)，從被審計(jì)單位收取了咨詢服務(wù)收入，被審計(jì)單位是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶，是經(jīng)濟(jì)來源，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能也會(huì)為了自身利益而出具虛假的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)和審計(jì)都缺乏其獨(dú)立性，會(huì)計(jì)造假也變得更加容易。公司的所有權(quán)是屬于全體股東的，而股東因?yàn)楦鞣N原因往往不參與公司的直接管理，而聘用經(jīng)營(yíng)者來管理整個(gè)公司的實(shí)際運(yùn)作。要想從根源上解決這一代理問題，除非將所有者和經(jīng)營(yíng)者統(tǒng)一，投資人和企業(yè)管理人統(tǒng)一，但是這在現(xiàn)實(shí)中是不可能實(shí)現(xiàn)的。四、構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的對(duì)策（一）建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制1．建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)首先，應(yīng)該加強(qiáng)全民的誠(chéng)信教育，讓誠(chéng)實(shí)守信這傳統(tǒng)美德深入人心，讓會(huì)計(jì)自律成為一種習(xí)慣。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的教育應(yīng)該從學(xué)校教育做起，加大誠(chéng)信教育在整個(gè)會(huì)計(jì)理論教育中的比重，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育作為會(huì)計(jì)教育的重中之重，提高會(huì)計(jì)職業(yè)人的職業(yè)素養(yǎng)，不管是從短期或者是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來說，都有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范發(fā)展。因此，做好系統(tǒng)的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育工作就顯得更重要，讓會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，提高會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)素養(yǎng)。目前應(yīng)重點(diǎn)抓好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施，以及相關(guān)民法、商法和刑法的完善和強(qiáng)有力的執(zhí)行，加強(qiáng)法制建設(shè)。從國(guó)際會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度建立的經(jīng)驗(yàn)上來看，建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信，規(guī)范信用體系，就得有一套完整規(guī)范的法律作為支撐，并隨著時(shí)代的變化，與時(shí)俱進(jìn)，不斷的修改和完善。但目前，一些會(huì)計(jì)原則為虛假的會(huì)計(jì)信息提供了很大的可操作空間，有很大的主觀隨意性。同時(shí)，一些會(huì)計(jì)政策范圍過于寬泛，一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可以采用多種會(huì)計(jì)處理方法，方便造假者虛擬利潤(rùn)。另外，應(yīng)該把會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為具體的準(zhǔn)則寫入會(huì)計(jì)法中，讓會(huì)計(jì)誠(chéng)信有法可依。我國(guó)目前執(zhí)法部門對(duì)會(huì)計(jì)造假者執(zhí)法不嚴(yán)，造成會(huì)計(jì)造假者的僥幸心理，寧愿鋌而走險(xiǎn)弄虛作假獲取利益。（三）建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信懲處機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信人員給予嘉獎(jiǎng)，通過各種方式給予鼓勵(lì)。根據(jù)馬斯洛需求層次理論，該理論將人的需求分為五種，就像階梯一樣從低到高，按層次逐級(jí)遞升，分別為：生理上的需求，安全上的需求，情感和歸屬的需求，尊重的需求，自我實(shí)現(xiàn)的需求。而對(duì)會(huì)計(jì)失信的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人員給予嚴(yán)厲的懲處，取消晉升資格，取消獎(jiǎng)勵(lì)，在行業(yè)內(nèi)部發(fā)出通告等。對(duì)企業(yè)而言，則實(shí)行民事賠償制度，參與會(huì)計(jì)作假的企業(yè)，侵害到公民利益的相關(guān)責(zé)任人應(yīng)該付出相應(yīng)的賠償，而不是直接宣布破產(chǎn)。（四）建立企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制1．加強(qiáng)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性建設(shè)會(huì)計(jì)人員沒有獨(dú)立地位，受制于企業(yè)管理者，這是一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)的亟待解決的問題。前些年提出的會(huì)計(jì)委派制度，即所有單位的會(huì)計(jì)人員均由財(cái)政部門、稅務(wù)部門或會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)委派。會(huì)計(jì)委派制中委派會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及輪換制度，有利于會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)誠(chéng)信及道德操守，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，提高其綜合素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)有相當(dāng)重要的作用。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)獨(dú)立性建設(shè)還需要在實(shí)踐中不斷探索新的方法。建立總會(huì)計(jì)師制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，從組織上為履行會(huì)計(jì)的披露、控制職能創(chuàng)造條件。在企業(yè)的內(nèi)部，明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，發(fā)揮其作用,形成內(nèi)部的監(jiān)督和制衡機(jī)制。完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，把管理者的利益與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系，將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開。4．推進(jìn)會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)目前，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理也日益向電算化網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展?，F(xiàn)在市場(chǎng)上，各種各樣的財(cái)務(wù)軟件，目前用得較多的有用友，新中大，金蝶等財(cái)務(wù)軟件，它將現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與財(cái)務(wù)管理技術(shù)有機(jī)結(jié)合，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下財(cái)務(wù)管理模式和會(huì)計(jì)工作方式，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的電子化。五、結(jié)論會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要我們從聯(lián)系和全局的觀點(diǎn)出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)失信的各種原因從其內(nèi)部與外部因素進(jìn)行全面的思考，從而構(gòu)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，營(yíng)造一個(gè)誠(chéng)信的會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)，需要財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、工商等部門的加強(qiáng)交流合作，加強(qiáng)聯(lián)系，共同促進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建立以及完善。佩雷菲特(Alain　Peyrefitte)，《論經(jīng)濟(jì)“奇跡”:法蘭西學(xué)院教程》[M]，中國(guó)發(fā)展出版社，2001[2]馮衛(wèi)東，試論構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系若干問題[J]，會(huì)計(jì)研究，2009（2）[3]孫欣鸞，葉陳毅，高春榮，借鑒薩班斯法案構(gòu)建會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信體系，經(jīng)濟(jì)與管理，2010（10）[4]葉陳毅，會(huì)計(jì)信用論[J]，北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，