有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度的若干問題-在線瀏覽
2025-06-05 08:00本頁面
【正文】 些不用提取減值準(zhǔn)備或提取比例較低的資產(chǎn)來置換其它提取比例較高的資產(chǎn)，這樣可以減少計提減值準(zhǔn)備的范圍或計提比例，從而達到少計本期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、多計本期利潤的目的；另一種方法，是在資產(chǎn)置換的前一年度對欲置換出的資產(chǎn)計提較多的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果這些資產(chǎn)并未減值，或雖減值但通過表面上的非關(guān)聯(lián)交易（實際上可能仍然是關(guān)聯(lián)交易）而按賬面價值進行置換或轉(zhuǎn)讓，就可在資產(chǎn)置換后沖回減值準(zhǔn)備。這幾項減值準(zhǔn)備的沖回增加利潤4900多萬元，而其當(dāng)年利潤總額僅為200多萬元，沒有這些計提的沖回，同樣難逃虧損厄運。在上述因變更壞賬準(zhǔn)備計提方法而增加當(dāng)年利潤的15家公司中，有五家公司因這一項會計政策的調(diào)整而使公司“扭虧為盈”或從虧損的邊緣變成巨額盈利（詳見表1）?！ 镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原則確定?！ ≡偃鐚ν顿Y減值準(zhǔn)備的計提，也存在同樣的問題?！倍谶@種判斷來確定是否提取及提取標(biāo)準(zhǔn)，本身就有不小的調(diào)控余地，此外，有些企業(yè)通過將短期投資轉(zhuǎn)化為長期投資來少提減值準(zhǔn)備，典型的如國內(nèi)某知名券商在香港公布的報表是虧損，而在國內(nèi)則是盈利，其中就是由于對承銷配股被套的股票投資由短期投資轉(zhuǎn)為長期投資，少提了減值準(zhǔn)備，從而扭虧為盈。 另外的典型例子是深紡織（000045）為ST盛潤擔(dān)保近億元，減值準(zhǔn)備計提為零，而ST盛潤為ST中華的擔(dān)保卻在2001計提減值準(zhǔn)備4億多元。對于前一個問題，涉及因素很多，此處存而不論，但會計制度是否需要進一步完善呢？筆者的回答是肯定的。不僅如此，現(xiàn)行會計制度還存在將許多收益項目記入資本公積等問題，也影響了會計的真實性。筆者認為，要解決這些問題，需要處理好如下幾個方面的關(guān)系：（一）資本市場監(jiān)管與會計真實性的關(guān)系 誠然，目前我國資本市場的過分投機與會計的國際化、規(guī)范化不夠有一定的關(guān)系，但一定不要忘記了會計的根本是“尺子”，而不是監(jiān)管，正如葛家澍教授所論：財務(wù)會計的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟真實，是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟活動的歷史（葛家澍，2003）。固然，會計政策的制定要考慮資本市場的監(jiān)管，但即使把會計的謹慎性原則運用到極至，甚至提取更多的準(zhǔn)備金，資本市場就會沒有泡沫嗎？回答可能并非如此，因為不恰當(dāng)?shù)膹娬{(diào)謹慎，計提過多的壞賬準(zhǔn)備（不惜虛降利潤），其出發(fā)點可能是好的，但效果可能適得其反，不僅違背了會計規(guī)律，也會給某些居心不良的上市公司提供了更大的盈余操縱空間。目前，會計制度的變更已經(jīng)影響上市公司業(yè)績的重要因素之一，數(shù)據(jù)表明，作為各行業(yè)的龍頭的上市公司平均每家凈利潤在1998—、在我國國民經(jīng)濟整體向好、大般藍籌股公司越來越多的情況下，上市公司業(yè)績卻基本上是原地徘徊，可能嗎？而實際情況又如何呢？如果根據(jù)經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量來考察，1998—、增幅分別為58%、31%和80%，、說明近70%的經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量“流失”了，只有31%計入了利潤，經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量反映的是上市公司收到的真金白銀，其增長說明了上市公司的經(jīng)營業(yè)績是逐年上升的，而比值的逐年下降，表明利潤“含金量”在上升，表明會計政策已有些矯枉過正，侵蝕利潤明顯，或者說會計利潤有被扭曲的嫌疑（范益琪等，2003）。 ?。ǘ┙?jīng)營性收益與資本性收益的關(guān)系 在會計上有一項確定損益的重要準(zhǔn)則是劃分收益性支出和資本性支出的準(zhǔn)則，再考慮配比準(zhǔn)則的要求，實際上隱含的另一項要求是劃分經(jīng)營性收益和資本性收益的原則，即在會計制度中必須分清經(jīng)營性業(yè)務(wù)和資本性業(yè)務(wù)（籌資性業(yè)務(wù)），前者發(fā)生的收益（收入）應(yīng)記入損益，后者發(fā)生的收益應(yīng)記入資本公積，如在籌資過程中發(fā)生的股票溢價收入等記入資本公積就是如此，因此，將以前上市公司發(fā)行新股時的新股申購利息收入由原來的5年內(nèi)分攤記入營業(yè)外收入變?yōu)橛浫胭Y本公積，就是必要的，也是正確的，但若反過來將經(jīng)營性業(yè)務(wù)的收益記入資本性收益即資本公積，則明顯是矯枉過正，如債務(wù)重組收益的規(guī)定就存在這個問題。同理，付不出去的應(yīng)付款記入資本公積也不是不妥的，應(yīng)付款原已構(gòu)成企業(yè)的成本費用，付不出去應(yīng)沖減費用或記入營業(yè)外收入。這些規(guī)定，不符合會計要素的定義（屬于收入要素的現(xiàn)金流應(yīng)記入收入，屬于權(quán)益要素的現(xiàn)金流才能記入所有者權(quán)益——資本公積），并且從性質(zhì)上混淆了經(jīng)營性業(yè)務(wù)和資本性業(yè)務(wù)的界限，顧名思義，資本公積作為資本項目的公共積累，應(yīng)當(dāng)是來自于資本形成過程中的溢價部分，而來自于經(jīng)營業(yè)務(wù)（包括主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)）的收益，只能進損益。像這些規(guī)定，顯然是不合理的，不知為何不與國際慣例接軌。我國上市公司的股份分為非流通股和流通股，非流通股的股價主要取決于每股凈資產(chǎn)，將收益項目記入資本公積對其沒有實質(zhì)性影響（間接影響還是有的），流通股的
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