【正文】 處理為: 借:銀行存款 184000 營業(yè)外支出 50000 貸:應收賬款 234000 如果甲公司已對應收賬款計提了5000元的壞賬準備，則其賬務(wù) 處理為: 借:銀行存款 184000 壞賬準備 5000 營業(yè)外支出 45000 貸，應收賬款 234000 (1) 實際收到的金額大于或等于應收債權(quán)的賬面價值時，則債 務(wù)重組不作賬務(wù)處理，待實際收到款項時，將多收的金額記入營業(yè)外 收人。如果受讓多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應按各項非 現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占其公允價值總額的比例，對應收債權(quán)的賬面價 值進行分配，并按分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價值。按應收賬款的賬面價值，貸記應收賬款科目， 按應支付的相關(guān)稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應交稅金等科目。 如果接受的投資中，包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，債權(quán)人應按應收賬款的賬面價值減去應收股利或應收利息，加上應支付的相關(guān)稅費，借?quot。按應收賬款的賬面價值，貸記應收賬款科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記現(xiàn)金168。 例:如上例，乙公司2001年4月10日發(fā)生財務(wù)困難，無力償付貨 款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司同意乙公司用其擁有的一項長期股權(quán)投 資抵償債務(wù)，甲公司沒有對應收賬款計提壞賬準備，則其賬務(wù)處理為: 借:長用股權(quán)投資 234000 貸:應收賬款 234000 B:債務(wù)人以存貨清償某項應收賬款 如果債務(wù)人以存貨清償某項應收賬款，債權(quán)人應按應收賬款的賬面價值減去存貨可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關(guān)稅費，借記原材料、庫存商品等科目，按可抵扣的增值稅的進項稅額，借記應交稅金一應交增值稅。如對應收賬款計提了壞賬準備的，同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準備。如對應收賬款計提了壞賬準備的，同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準備?？颇俊?如果涉及受讓多項股權(quán)的，應按各項股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例，對應收債權(quán)的賬面價值進行分配，并按分配后的價值作為所接受的各項股權(quán)的入賬價值，如果是非上市公司，則要按非上市公司在現(xiàn)階段有根據(jù)的股票價格來進行計算。2000年10月1目，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無力償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商同意將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)，并以銀行存款支付印花稅1000元，則甲方賬務(wù)處理為: 借:長期股權(quán)投資 586000 貸:應收賬款 585000 銀行存款 1000 (4)以修改期他債務(wù)條件清償債務(wù)的，應將未來應收金額小于應收債權(quán)賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出。 　　如果修改后的債務(wù)條件涉及或有收益的，則或有收益不應當包括在未來應收金額中?，F(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記營業(yè)外收入科目。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 例:2000年1月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項尚未收到。甲公司同意減免乙公司債務(wù)100000元，債務(wù)延長期期間，每月按余款加收5%的利息，利息和本金于2000年12月1目歸還。則甲公司的賬務(wù)處理為： 債務(wù)重組發(fā)生日： 借：應收賬款 533500 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 51500 貸：應收賬款 580000 如果2000年11月l日，乙公司未出現(xiàn)盈利，則2000年12月1日，甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 533500 貸：應收賬欺 533500 如果2000年11月1日，乙公司出現(xiàn)盈利，則甲公司12月1日編 制的會計分錄如下： 借:銀行存款 548050 貸:應收賬款 533500 營業(yè)外收入 14550 (6)債務(wù)人以混合重組方式清償某項應收賬款 如欠債務(wù)人以混合重組方式清償某項應收賬款，債權(quán)人應分別以下情況進行會計處理。 例：2000年10月10目，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。假設(shè)債務(wù)重組過程沒有任何相關(guān)稅費。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)、多項股權(quán)，則在多項非現(xiàn)金資產(chǎn)(多項股權(quán))入賬價值總額范圍內(nèi)，再分別按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)(各項股權(quán))公允價值按占其公允價值總額的比例，對多項非現(xiàn)金資產(chǎn)(多項股權(quán))的入賬價值總額進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)(各項股權(quán))的入賬價值。2000年10月l目，丙公司與甲 公司協(xié)商進行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金 100000元，以一臺機器償還余額的一部分，另一部分轉(zhuǎn)為資本；機器的公允價值為260000元；甲公司獲得丙公司20%的股權(quán)，公允價值為240000元。對于債務(wù)重組交易，甲公司編制會計分錄如下： 借：銀行存款 100000 長期股權(quán)投資 232800 固定資產(chǎn) 252200 貸：應收賬款 585000 其中， 固定資產(chǎn)的入賬價值為： (500000100000)*260000/(260000+240000)=252200(元) 長期股權(quán)投資的入賬價值為： （500000100000)*240000/(260000+240000)=232800(元) C：債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)化資本方式的組合清償某項應收賬款的一部分，并對該應收賬款的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)幣組。 　　 例:2000年3月12目，甲公司銷售一批庫存商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項末收到，2000年10月1日，乙公司與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組，協(xié)議如下：乙公司支付現(xiàn)金 100000元，扣除現(xiàn)金后的余額40%以機器償還，30%轉(zhuǎn)為股本，30%延期到2001年5月1日償還。則甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行行款 100000 應收賬款 145500 長期股權(quán)投資 145500 固定資產(chǎn) 194000 貸：應收賬款 585000 　　 例：2000年1月1日，甲公司銷售一批庫存商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000000元，增值稅銷項稅額為170000元，款項未收到，2000年10月1日，乙公司與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組，協(xié)議如下：乙公司支付現(xiàn)金200000元，扣除現(xiàn)金后的余額，以一臺機器設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還50%，50%延期至2001年5月l日償還。則甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 200000 應收賬款 485000 長朔股權(quán)投資 291000 固定資產(chǎn) 194000 貸：應收賬款 1170000 其中：應收賬款的入賬價值為， (1170000200000)*50%=485000元 長期股權(quán)投資的入賬價值為： (1170000200000)*50%*360000/(240000+60000)=291000元 固定資產(chǎn)的入賬價值為： (1170000200000)*50%*240000/(240000+360000)=194000元四、 存貨 (一)存貨的定義 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料，商品，在產(chǎn)品，半成品，產(chǎn)成品等，存貨屬于企業(yè)的流功資產(chǎn)。凡是在盤存日期法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品、不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應確認為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物品、即使存放于企業(yè)，也不應確認為企業(yè)的存貨。指企業(yè)在經(jīng)營過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。指為了最終出售但目前尚處于生產(chǎn)加工過程中的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。指企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務(wù)過程中耗用而儲存的各種物品，如工業(yè)企業(yè)為產(chǎn)成品耗用而儲存的原材料，燃料，包裝物，低值易耗品等。代銷商品(也稱為托銷商品)是指一方委托另一方代其銷售商品。 第二，關(guān)于在途商品等的處理。對于購貨方已經(jīng)確認為購進(如已付款等)而尚未到達入庫的在途商品，購貨方應將其作為存貨處理。對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認有關(guān)的負債和費用。 存貨入賬價值的基礎(chǔ) 《企業(yè)會計準則》規(guī)定：各種存貨應當按取得時的實際成本記賬?quot。 存貨歷史成本的構(gòu)成 存貨的形成主要有外購和自制兩個途徑，從理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應計入存貨的戍本之內(nèi)。 A、購入的存貨，按買價加運輸費，裝卸費，保險費，包裝費，倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用作為實際成本。 B、自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出作為實際成本。 商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進貨原價，加工費用和按規(guī)定應計入成本的稅金作為實際成本。 E、接受捐贈的存貨按以下規(guī)定確定其實際成本 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù) (如反票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標標的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 (2)同類或類似存貨不存在活躍市場，按該接受捐贈的存貨時預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。如涉及補價的按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本: L、收到補價的，按應收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關(guān)稅費作為實際成本； 支付補價的按應收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本； G、 以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額加上應支付的相關(guān)稅費作為實際成本。 支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額加上應支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。 (四)存貨的期末計價 會計期末，為了客觀、真實、準確地反映企業(yè)期末存貨的實際價值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表時，要確定存貨項目的金額，即要確定期末存貨的價值。 (4)存貨盤盈盤虧的處理 企業(yè)進行存貨清查盤點，應當編制存貨盤點報告單，并將其作為存貨清查的原始憑證。對于盤盈、盤虧的存貨要記入待處理財產(chǎn)損益科目，查明原因進行處理。調(diào)整存貨賬的實存數(shù)。經(jīng)有關(guān)部門批準后，再沖減管理費用。待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損益科目。然后將損失記入管理費用。應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。 (1)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與時變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。 這里所講的成本是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計價方法 (如先進先出法等)計算的期末存貨價值。在預計可變現(xiàn)凈值時，還應當考慮持有存貨的期他因素，例如，有合同約定的存貨，通常按合同價作為計算基礎(chǔ)，如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)最，存貨超出部分的可變現(xiàn)凈值應以一般銷售價格為計算基礎(chǔ)。當存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因而應將這部分損失從資產(chǎn)價值中抵銷，列入當期損益。如果仍然以其歷史成本計價，就會出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來講顯然是不穩(wěn)健的。 存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如某些存貨具有類似用途計并與在同 一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。 當存在以下一項或若十項情況時，應將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)為當期損益: (A)已霉爛變質(zhì)的存貨。 (C)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 若當存在下列情況之一時，應計提存貨跌價準備: (A) 市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。 (C) 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本: (D) 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好已改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。 企業(yè)在確定了期末存貨的價值之后，應視具體情況進行有關(guān)的賬務(wù)處理。 變現(xiàn)凈值低于成本 如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則必須在當期確認存貨跌價損失，并進行有關(guān)的賬務(wù)處理。提取和補提存貨跌價損失準備時:借記管理費用計提的存貨跌價準備科目。沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。《企業(yè)會計制戍》要求分不同情況處理:捐贈方提供有關(guān)存貨憑據(jù)的按照捐贈方提供的憑據(jù)上注明的價值入賬。不存在活躍市場的，按照存貨未來的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值登記入賬。 (3) 按估計價值入賬的盤盈存貨，改按市場價格計價。 如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 (6) 股份公司制度有存貨跌價準備，現(xiàn)在并入管理費用，作為管理費用的子目進行該算。 五、 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指使用年限超過一年的房屋、機器設(shè)備、建筑物、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，凡是單位價值超2000元，使用年限超過兩年的也作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)可分為:使用中的固定資產(chǎn)、末使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)以及租入的固定資產(chǎn)(融資租賃固定資產(chǎn)以及土地)等。 l、固定資產(chǎn)期末計價回題 固定資產(chǎn)在期末要進行清查，確定各項固定資產(chǎn)可收回金額。如果發(fā)生減值，則要計提減值準備。 (1)凡跌幅大于隨時間推移和正常使用引起的折損。 (3) 由于市場的利率或市場的其他