【正文】 潤(rùn)按其所占的持股比例確認(rèn)投資收益，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。如果被投資單位發(fā)生了虧損，則減記長(zhǎng)期股權(quán)投資。如果被投資單位連年虧損，甚至所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，長(zhǎng)期股權(quán)投資額以減記為零為限，不能為負(fù)，因?yàn)楣緝H以出資額為限承擔(dān)有限經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資額不能為負(fù)。 權(quán)益法下，如被投資單位為上市公司，其股票有市場(chǎng)價(jià)格，將市場(chǎng)價(jià)格稱(chēng)為公允價(jià)值或可變現(xiàn)價(jià)值，在期末視成本與可收回金額孰低， 如果可收回金額低，按賬面余額減去可收回金額的差額提減值準(zhǔn)備。 股權(quán)投資差額的計(jì)算與攤銷(xiāo) 股權(quán)投資差額是指股權(quán)投資單位的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，其形成原因有被投資單位有賬外資產(chǎn)，即商譽(yù) (正差異)或負(fù)商譽(yù) (負(fù)差異)，或未入賬資產(chǎn)或負(fù)債。 如果被投資單位賬面凈資產(chǎn)為100萬(wàn)元，投資單位所付金額為120萬(wàn)元，120萬(wàn)元為公允價(jià)值，20萬(wàn)元股權(quán)投資差額是由賬外資產(chǎn)產(chǎn)生的，其可能是由商譽(yù)引起的。或被投資單位賬面凈資產(chǎn)為100萬(wàn)元，投資單位所付金額為80萬(wàn)元，此處20萬(wàn)元股權(quán)投資差額可能是由于被投資單位有未入賬負(fù)債引起的如未決負(fù)債或未決訴訟引起的。 股權(quán)投資差額在取得時(shí)計(jì)算與確認(rèn)，在取得并采用權(quán)益法的當(dāng)期開(kāi)始攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)期按照合同規(guī)定的期間進(jìn)行。無(wú)合同規(guī)定期限者，(商譽(yù))按照不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)。若為貸差(負(fù)商譽(yù))，不低于10年攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)采用平均年限法進(jìn)行攤銷(xiāo)，為貸差時(shí)進(jìn)行攤銷(xiāo)的分錄為借記長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，貸記資本公積。 3長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資因其可采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算，且其核算結(jié)果不相一致。在成本法下，平時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面數(shù)額不發(fā)生變化，只有實(shí)際分得股利或利潤(rùn)時(shí)才確認(rèn)為投資收益。而在權(quán)益法下則要視被投資單位的經(jīng)營(yíng)情況而定: (1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí): ● 按持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益，如被投資單位實(shí)現(xiàn)100萬(wàn)元的利潤(rùn)額，投資單位占有的股權(quán)為50%，則需確認(rèn)投資收益額50 萬(wàn)元。 ● 不屬于投資者享有的凈利潤(rùn)在計(jì)算投資收益時(shí)應(yīng)予扣除。 ● 核算上，在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)下單獨(dú)設(shè)置一個(gè)損益調(diào)整 明細(xì)科目。有利潤(rùn)時(shí)記在借方，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào) 整，貸記投資收益虧損則記在貸方，即借記投資收益， 貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整。 (2)被投資單位發(fā)生虧損: ● 按投資比例計(jì)算確認(rèn)損失，調(diào)整減少投資的賬面價(jià)值，但最多調(diào)整至0為止。 ● 確認(rèn)被投資單位的凈虧損。 如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資單位應(yīng)該在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額之后，按未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)賬面價(jià)值，即差額調(diào)增投資成本。既如果投資單位的初始投資成本為100萬(wàn)元，在被投資單位發(fā)生虧損50萬(wàn)元的情況下，按持股比例25%將其應(yīng)分擔(dān)的虧損額 ，如被投資單位以后幾年內(nèi)連年虧損，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本額減記至零。但此后被投資單位發(fā)生盈利，投資單位享有的份額為120萬(wàn)元，則先將100萬(wàn)元恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，差額20萬(wàn)元記入損益調(diào)整。 在不包括實(shí)收資本或股本變動(dòng)的情況下，被投資單位除了凈收益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)，一概調(diào)整投資單位的資本公積。即如果被投資單位接受捐贈(zèng)，則投資單位按持股比例調(diào)增自已的資本公積，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，待記資本公積(扣除遞延稅款)。如被投資單位增資擴(kuò)股，發(fā)行股票等原因，導(dǎo)致投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)。調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)。 如果投資單位原采用成本法，后改為權(quán)益法，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與其在被投資單位享有的份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額來(lái)進(jìn)行攤銷(xiāo)進(jìn)入損益。如企業(yè)改變投資目的，將長(zhǎng)期投資改為短期投資按賬面價(jià)值扣除已宣舌但尚未發(fā)放的股利作為投資成本?；?qū)⒍唐谕顿Y改為長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按照成本與市價(jià)孰低的原則，按低者作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，成本與市價(jià)之間的差異額做為損益處理。處置股權(quán)投資時(shí)，將賬面價(jià)值與取得的價(jià)款之間的差異額作為當(dāng)期損益處理。 長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。 初始投資成本減去已到付息期但尚本領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)。債券溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)利息收入 時(shí)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法可采用直線(xiàn)法，也可采用實(shí)際利率法。 可轉(zhuǎn)換公司債券投資 持有可轉(zhuǎn)換公司債券(企業(yè)發(fā)行的可在一定時(shí)期轉(zhuǎn)換為優(yōu)先股或 普通股的債券，持有債券者擁有是否將其轉(zhuǎn)換為股票的選擇權(quán))的企 業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)該按一般債券投資進(jìn)行處 理。當(dāng)實(shí)際行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)，將其按賬面價(jià)值減去收到現(xiàn)金后的余額， 作為股權(quán)投資的初始投資成本，轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的初始投資成本是僅僅 債券的票面價(jià)值，即本金，而利息不轉(zhuǎn)，收回現(xiàn)金，故應(yīng)按余額結(jié)轉(zhuǎn)。 (四)投資的期末計(jì)價(jià) 短期投資的期末計(jì)價(jià) 短期投資在期末要采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，不論股票還是債券，尤其是股票，一般待在市價(jià)，應(yīng)將市價(jià)與成本做一比較，按二者孰低計(jì)價(jià)。 一般應(yīng)采用單項(xiàng)、綜合或者分類(lèi)計(jì)提減值準(zhǔn)備，結(jié)果不同，我們認(rèn)為應(yīng)采用單項(xiàng)計(jì)體提的方法進(jìn)行處理。 長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期投資采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低法計(jì)價(jià)。 可收回金額采用與短期投資同樣的計(jì)算方法，在年終，分別計(jì)算企業(yè)擁有的投資預(yù)計(jì)可收回的金額。可收回金額與賬面價(jià)值之間的差額作為長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備。但企業(yè)須定期檢查，每期按差額汁提或沖回。價(jià)值減值后若恢復(fù)，增加原來(lái)沖銷(xiāo)的長(zhǎng)期投資的初始投資成本，以沖到原值為限。 (五)現(xiàn)投資核算與原會(huì)計(jì)核算的區(qū)別 (1)投資成本劃分初始成本與新的投資成本，過(guò)去無(wú)此項(xiàng)劃分。 (2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，視為非貨幣性交易，將在后面章節(jié)加以講述。 (3)委托貸款單獨(dú)設(shè)科目及本金、利息、減值準(zhǔn)備三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，其核算方法等同于短期投資。 (4)委托貸款利息要按期計(jì)提利息，確認(rèn)收益，但逾期未收回者，要沖回利息收入，在備查賬上登記、催收。收回后再調(diào)增收益。若期末本金可收回金額低于原計(jì)成本，要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 第三講 負(fù)債與所有者權(quán)益 一、負(fù)債 負(fù)債信息的作用 (1)反映企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，債券人和所有者權(quán)益各占多少份額。 (2)描述企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 (3)揭示企業(yè)償債能力。 (4)預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量。 負(fù)債的定義和特征: 負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的特征是 (1)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成。 (2)企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，而不是潛在義務(wù)。 (3)履行該義務(wù)將導(dǎo)致現(xiàn)金流出企業(yè)。 負(fù)債與或有負(fù)債存在著本質(zhì)的不同:(1)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)披露，或有負(fù)債在表外披露。(2)租賃籌資，經(jīng)營(yíng)租賃在表外披露，融資租賃在表內(nèi)作為長(zhǎng)期應(yīng)付款披露。(3)預(yù)計(jì)負(fù)債， 負(fù)債的分類(lèi) 根據(jù)流動(dòng)性劃分，負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指 在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)需要償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、代銷(xiāo)商品款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股 利、應(yīng)交稅金和其他暫收應(yīng)付的款項(xiàng)以及利息費(fèi)用等一年內(nèi)到期的長(zhǎng) 期負(fù)債也須在流動(dòng)負(fù)債下列示，各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債按實(shí)際發(fā)生額入賬。流 動(dòng)負(fù)債包括的內(nèi)容，改動(dòng)不大。改變的地方有:增加了待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值以及預(yù)計(jì)負(fù)債。 長(zhǎng)期負(fù)債是指持有期在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和遞延稅款等長(zhǎng)期負(fù)債增加了原作為流動(dòng)負(fù)債列示的專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，此處專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是指超過(guò)一年以上，國(guó)家有關(guān)部門(mén)支持企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新、改造以及科研等而撥給企業(yè)的款項(xiàng)，企業(yè)收到撥款時(shí)，借記銀行存款貸記專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款如此筆款項(xiàng)不再收回，則轉(zhuǎn)作資本公積。 長(zhǎng)期負(fù)債中的遞延稅款余額一般在貸方，如企業(yè)接受一臺(tái)捐贈(zèng)的汽車(chē)，則借記固定資產(chǎn)，貸記資本公積、遞延稅款，以后在提取折舊時(shí)每期，根據(jù)提取的折舊額乘以所得稅率，借記遞延稅款，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅，也即遞延稅款在實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)予交稅。 對(duì)外資企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，借記非貨幣資產(chǎn)，貸記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值，年末按待轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值的余額，借記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值，按應(yīng)交所得稅的金額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅同時(shí)按其差額，貸記資本公積一其他資本公積這樣做是因?yàn)橥赓Y企業(yè)的特殊性，外資企業(yè)如果有未彌補(bǔ)虧損，可以用接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值額來(lái)彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后的余額再交納所得稅并記入資本公積，無(wú)余額則不交所得稅，則必須在午末才能知道是否贏利，所以先在待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值中掛賬，因此該科目屬于過(guò)度性科山 且只使用于外資企業(yè)。如果企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)在彌補(bǔ)虧損后剩余的金額特別大，經(jīng)批準(zhǔn)，可以在不超過(guò)五年的期限內(nèi)平均記入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，平均交納所得稅，所以該科目在午末可能會(huì)有貸方余額。 新舊制度之間的比較 (1，對(duì)于受托代銷(xiāo)商品需確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)委托代銷(xiāo)商品，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債: 代銷(xiāo)商品款，銷(xiāo)售時(shí)，向委托單位提供清單，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)付款或應(yīng)付賬款，同時(shí)借記代銷(xiāo)商品款貸記委托代銷(xiāo)商品，扣除支付給對(duì)方的款項(xiàng)后的余額為間對(duì)方收取的手續(xù)費(fèi)，記作其他業(yè)務(wù)收入。 (2)對(duì)于職工福利費(fèi)，據(jù)實(shí)列支 應(yīng)付福利費(fèi)。 (3)統(tǒng)一分配給股東的股利，列為應(yīng)付股利，在比單獨(dú)設(shè)置 應(yīng)付利潤(rùn)科目的情況下，企業(yè)對(duì)外投資分配給投資人的利潤(rùn)，不稱(chēng)為股利，也在此科目反映。 (4)對(duì)外資企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，需要交納所得稅的，在年末交納，所以暫時(shí)計(jì)入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值。 (5)但企業(yè)按規(guī)定對(duì)符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有負(fù)債，應(yīng)該確認(rèn)為 (現(xiàn)實(shí)的)負(fù)債，當(dāng)企業(yè)提供對(duì)外擔(dān)保、商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等?？赡軙?huì)產(chǎn)生或有負(fù)債，或有負(fù)債一般應(yīng)在表外披露，但企業(yè)按規(guī)定對(duì)符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有負(fù)債，應(yīng)該確認(rèn)為 (現(xiàn)實(shí)的)負(fù)債，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記預(yù)計(jì)負(fù)債，貸記現(xiàn)金、銀跟行存款、存貨或其他有關(guān)科目。 (6)融資租入固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的負(fù)債，扣減未確認(rèn)的融資費(fèi)用后的余額計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款 (7)單獨(dú)核算專(zhuān)項(xiàng)撥款，計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，待項(xiàng)目完工后，再貸記轉(zhuǎn)入資本公積。 二、借款費(fèi)用 《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則制定的背景 (1)因?yàn)樾枰?guī)范。 (2)企業(yè)利用其操縱利潤(rùn)，曲解制度。例如東北藥1997年14 億元財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等掛在遞延資產(chǎn)。俞太白的一套設(shè)備試生 產(chǎn)，但6干多萬(wàn)元利息資本化，CPA出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)吉。鄭百文1998年CPA拒絕出具審計(jì)報(bào)舌，是因?yàn)槠淅①M(fèi)用7千多萬(wàn)元不預(yù)提了。另一個(gè)債轉(zhuǎn)股企業(yè)，也將8干多萬(wàn)元利息費(fèi)用掛賬，從而虛報(bào)利潤(rùn)。 所以，準(zhǔn)則規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)是:盡量縮小借款費(fèi)用資本化的范圍和金額，以便如實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值和借款費(fèi)用，減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。 確認(rèn):費(fèi)用化與資本化。允許資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍。 計(jì)量:計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，按借款實(shí)際動(dòng)用的金額計(jì)算 入賬，未動(dòng)用的借款費(fèi)用費(fèi)用化。 借款費(fèi)用的組成: (1)利息。 (2)借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo) (利息的調(diào)整)。 (3)外幣借款匯兌差額 (匯兌損益)。 (4)輔助費(fèi)用，即取得長(zhǎng)期借款或?qū)ν獍l(fā)行債券過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用，主要指?jìng)陌l(fā)行費(fèi)用以及借款的手續(xù)費(fèi)。 允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。 另外，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，借款建房所發(fā)生的費(fèi)用也允許計(jì)入(資本化為)存貨成本。 允許資本化的借款范圍僅限于專(zhuān)用借款，即為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)或發(fā)行的債券。 企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的外幣專(zhuān)門(mén)借款，其每一會(huì)計(jì)期間所產(chǎn)生的匯兌差額 (指當(dāng)期外幣專(zhuān)門(mén)借款本息及利息所發(fā)生的匯兌差額)，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計(jì)入所構(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提時(shí)攤銷(xiāo)。 企業(yè)每期利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)的資本化金額，不得超過(guò)當(dāng)期為構(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利恩和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)金額。 在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，與專(zhuān)門(mén)借款有關(guān)的利息收入不得沖減所構(gòu)建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)以非借款方式募集的資金專(zhuān)項(xiàng)用于構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)的，如專(zhuān)用撥款、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達(dá)前借入的專(zhuān)門(mén)用于構(gòu)建該項(xiàng)固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費(fèi)用，在募集資金到達(dá)前，按借款費(fèi)用的處理原則處理。募集資金到達(dá)后，在購(gòu)建該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際支出未超過(guò)以非借款方式募集的資金時(shí)，所發(fā)生的借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際支出超過(guò)以非借款方式募集的資金時(shí)，專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，按借款費(fèi)用的處理原則處理，但在計(jì)算該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，應(yīng)將以非借款方式募集的資金扣除。 具體確認(rèn)原則和賬務(wù)處理 輔助費(fèi)用單獨(dú)處埋，根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)入賬。 (1)符合資本化條件的專(zhuān)門(mén)借款利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)和匯兌差額才予以資本化。其他費(fèi)用包括輔助費(fèi)用，恨據(jù)重要性原則，如果金額比較大可以資本化，如果金額較小則費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 (2)賬務(wù)處理:輔助費(fèi)用不與資產(chǎn)掛鉤，一般情況下計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。所建工程停止資本化之前，按實(shí)際發(fā)生額資本化。金額較小的，根據(jù)重要性原則，也可以費(fèi)用化。在停止資本化之后發(fā)生的輔助費(fèi)用，要費(fèi)用化。例如，承諾費(fèi)(國(guó)際銀行借款)，可能逐步發(fā)生。 計(jì)量方法 借款費(fèi)用資本化的金額的確定應(yīng)嚴(yán)格與使用借款的金額掛鉤，防止資本化金額高估。確定資本化金額應(yīng)按下述公式進(jìn)行: 每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額 = 至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率 每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù) 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =∑（每筆資產(chǎn)支出金額 * ） 會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) 為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 其中，資本化金額為應(yīng)計(jì)入在建工程的數(shù)額，累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)是指使用了的借款數(shù)額，應(yīng)恨據(jù)每期使用的金額與其占用的時(shí)間的乘積之和，除以360天得出累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。 資本化率為加權(quán)平均利率，即如果企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率。企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算如下: 加權(quán)平均利率=（專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/ 專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)）X100% 專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑每筆專(zhuān)門(mén)借款本金*（每筆專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間 　　涵蓋的天數(shù)） 為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以用月數(shù)作為計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 例:假設(shè)A企業(yè)為建造辦公樓發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款有: ①1999年12月舊，借款1000萬(wàn)元，年利率6%，期限3年。 ②2000年7月1日1000萬(wàn)元，年利率9%，期限2年。 發(fā)生的辦公樓建造支出: ①2000年1月1日開(kāi)工，當(dāng)日支出800萬(wàn)元。 ②2000年7月1日，又支出1000萬(wàn)元。 2000年12月31日，工程完工，可以使用。 借款費(fèi)用資本化金額的