【正文】 公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則其4月10日的 賬務(wù)處理為: 如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償賬款，債權(quán)人按實(shí)際收到時(shí)款項(xiàng)金額，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記應(yīng)收賬款科目，按二者之間的差額，借記營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失科目。 (1)實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值。債務(wù)重組有五種情況: 如果要改變，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同 　　應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款在有證據(jù) 表明其損失時(shí)，可以通過轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款一并提取壞賬準(zhǔn)備，過去只允許對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新舊會(huì)計(jì)制度的比較 但是，不允許企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，防止企業(yè)為了避稅的目的而減少其 利潤(rùn)的行為。 ● 其他己逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。● 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng): ● 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組: 由企業(yè)自行制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律法規(guī)的規(guī)定報(bào) 有關(guān)各方備案。新制度規(guī)定停止使用。企業(yè)賬面上的應(yīng)收賬款的期間長(zhǎng)短不一，為了真實(shí)地反映企業(yè)擁有的應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，我國(guó)從1993年起允許企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)潛在的壞賬有可能造成的損失進(jìn)行處理。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過折扣期限付款而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi) 支付貨款咐，才予以確認(rèn)。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值中包含應(yīng)收的增值稅。長(zhǎng)期建造合同則應(yīng)按長(zhǎng)期建造合同的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間。貨幣資金的核算基本沒有改變，變動(dòng)的只是其他貨幣資金的明細(xì)科目， 增加了信用卡存款，信用證保證金存款、存出投資款，其中存出投資款 是在企業(yè)有委托貸款時(shí)使用的明細(xì)科目。②要有確鑿的憑據(jù)，據(jù)以可靠地計(jì)量。 資產(chǎn)的確認(rèn)解決的是以何種方式列入何科目的問題。流動(dòng)資產(chǎn)是指在一年或不超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)能夠變現(xiàn)的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存敖、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等；超過一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期才能變現(xiàn)的資產(chǎn)稱為非流動(dòng)資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響的理由等。 公司由于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，導(dǎo)致所采用的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更。(二)做好新舊制度的銜接 關(guān)于新制度。 專門強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則。 適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。(二)新規(guī)定在若干重要問題上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào) （一）什么是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，如何借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例 四、新準(zhǔn)則和新制度實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào) (四)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并存，是我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)改革的合理模武。 (2)針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，制定小企業(yè)制度。 （四）加入世界貿(mào)易組織(WT0)的要求。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度全解 第一講 新準(zhǔn)則、新制度的改革背景 一、新制度的重大意義 （一）新準(zhǔn)則和新制度是進(jìn)一步貫徹和落實(shí)《會(huì)訓(xùn)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》的重要措施。 二、新制度的內(nèi)容與結(jié)構(gòu) （一）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是《會(huì)計(jì)法》國(guó)家統(tǒng) 一會(huì)計(jì)核算的組成部分。 (3)考慮到金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性，制定金融保險(xiǎn)險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的異同。 積極貫徹國(guó)際通行的穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策。 五、關(guān)于新準(zhǔn)則、新制度的貫徹實(shí)施 (一)實(shí)施范圍 關(guān)于新準(zhǔn)則。 2000年12月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)發(fā)布了關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知，通知明確了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施范圍，規(guī)定了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。除以下各項(xiàng)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理外，其他變更采用未來適用法：（1）按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在 建工程、委托貸款減值準(zhǔn)備的處理；（2）按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行的債務(wù)重組、非貨幣性交易的處理。 第二講 資產(chǎn) 一、 資產(chǎn)概述 l、資產(chǎn)的定義 　　資產(chǎn)，是指由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 按有無實(shí)物形態(tài)，可以把資產(chǎn)劃分為無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)。資產(chǎn)的計(jì)量，是指在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和計(jì)列資產(chǎn)項(xiàng)目的貨幣金額的過程。 （3）資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ) 　　會(huì)計(jì)上可供選擇的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)有多種:歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值、脫手價(jià)值等。當(dāng)企業(yè)有閑置的貨幣資金時(shí)，委托金融機(jī)構(gòu)對(duì)外放款，即委托貸款，在金融機(jī)構(gòu)沒有將該款項(xiàng)貸出之時(shí)，就構(gòu)成了企業(yè)的存出投資款，金融機(jī)構(gòu)將款項(xiàng)貸出之后，再轉(zhuǎn)為企業(yè)的投資科目。 （2)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 　　 應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣因素。 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵(lì)客戶提早償付貨款而給予客戶在價(jià)格上的優(yōu)惠， 也就是2/10，1/20，N/30，即企業(yè)如果在 10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，在20天內(nèi)付款，享受1%的折扣，如30天內(nèi)付款，則不給折扣。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折 扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 例:某企業(yè)銷售產(chǎn)品20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅率為l7%，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收回。 對(duì)壞賬損失的處理可以采用兩種方法:直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 例：甲公司欠乙公司的賬款10000元，已經(jīng)超過三年，經(jīng)斷定無法收回，則乙公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。在確定計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單 位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。 　　 上述所指的應(yīng)收款項(xiàng)主要是指應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)可以提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備。秘密準(zhǔn)備是指超過資產(chǎn)的實(shí)際損失而多提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備。 (2)計(jì)提的方法和比例不同 　　原制度規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的3‰一5‰。可以認(rèn)為，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，即債權(quán)擴(kuò)大到全部可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，主要是為了解決計(jì)提準(zhǔn) 備的隨意性問題。 (2)實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值: (3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù): (4)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。如果債權(quán)人已對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，債權(quán)人按實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，按計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備科目，按應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款科目， 按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，借記營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失科目。 (2) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為受 讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價(jià)值。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。 例:如上例，2001年4月10日，乙公司無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙以方協(xié)商同意，乙公司用庫存商品抵償債務(wù)，商品市價(jià)為200000元， 增值稅率17%， 產(chǎn)品成本150000元，假定甲公司已為該應(yīng)收賬款提取了5000元的壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù)處理為: 借:庫存商品 195000 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 34000 壞賬準(zhǔn)備 5000 貸:應(yīng)收賬款 234000 C：債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目；按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記應(yīng)收賬款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。如對(duì)應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。即如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額的債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，按將來應(yīng)收金額，借記應(yīng)收賬款科目，按減記的金額，借記營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組科目；按重組債權(quán)的賬面價(jià)值，貸記應(yīng)收賬款科目，如果對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。其中或有收益，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益。2000年10月1目，甲乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。 A：債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 如果債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，再按債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 借：銀行存款 50000 固定資產(chǎn) 67000 貸：應(yīng)收賬款 117000 如果甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了1000元的壞賬準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借:銀行存款 50000 壞賬準(zhǔn)備 1000 固定資產(chǎn) 66000 貸:應(yīng)收賬款 117000 B：債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 　　 債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額迸行分配，從面確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的人賬價(jià)值。假設(shè)甲公司沒有對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。假定甲公司沒有對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。 (二)存貨范圍的確認(rèn) 存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)(或法定產(chǎn)權(quán))。 為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中時(shí)存貨。 關(guān)于存貨的范圍需要說明以下幾點(diǎn)之: 第一，關(guān)于代銷商品的歸屬。對(duì)于銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售(如已收到貨款等)，而尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的商品，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨，對(duì)于購(gòu)貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，購(gòu)貨方應(yīng)作為其存貨處理。 (三)存貨取得及發(fā)出的計(jì)價(jià) 存貨會(huì)計(jì)的該心是計(jì)價(jià)，即正確地確定收入，發(fā)出及結(jié)存存貨的價(jià)值。實(shí)際工作中，根據(jù)存貨取得的不同情況，其入賬價(jià)值的構(gòu)成也各不相同。 C、委托加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： (1)同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。如涉及補(bǔ)價(jià)，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本： 收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本。正確地進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)，又取決于存貨數(shù)量的確定是否準(zhǔn)確。 存貨盤盈 發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差等原因造成的、應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬的手續(xù)。 存貨盤虧和毀損 發(fā)生盤虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)按其成本(計(jì)劃或?qū)嶋H成本)轉(zhuǎn)入。 （3）屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。 (2)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 (B)已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 (B) 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。 成本低于可變現(xiàn)凈值 如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，則不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示。貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目。捐贈(zèng)存貨存在活躍市場(chǎng)的，按照市場(chǎng)上該種存貨的平均價(jià)格登記入賬，如存貨已使用，按新價(jià)值扣減磨損的價(jià)值后的余額來登記入賬。 (4) 盈盈、盤虧的存貨原先掛賬待處理，然后轉(zhuǎn)批；新制度到股東大會(huì)批準(zhǔn)，可以先處理，有不同意的，后調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明。 (7) 從操作性上看，規(guī)定得更細(xì)、更具體。固定資產(chǎn)可按使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)提折舊，但須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。如何判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值?借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)生下述情況可認(rèn)為固定資產(chǎn)發(fā)生了減值。 (5)企業(yè)經(jīng)營(yíng)已變，使資產(chǎn)已經(jīng)無用。（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不能使用:（3）雖然可以使用，但所生產(chǎn)的產(chǎn)品不合格或不經(jīng)濟(jì)；（4）已經(jīng)毀損，沒有使用價(jià)值。 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別 (1)對(duì)外商企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，固定資產(chǎn)中含有增值稅款，后退還的增值稅款沖減固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 (3)融資租賃，過去都是按協(xié)議支出數(shù)入賬。 (5)對(duì)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)價(jià)值，原按調(diào)出單位的原值入賬，現(xiàn)改為按調(diào)出單位賬面凈值加運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用入賬，以后折 舊時(shí)按尚可使用年限計(jì)提折舊。 (8)對(duì)所建造的固定資產(chǎn)，如果已經(jīng)達(dá)到使用狀態(tài)，但尚未辦理 竣工手續(xù)的，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶，開始計(jì)提折舊。 (11)盤虧固定資產(chǎn)同存貨，期末要處理掉，不允許有掛賬待處理的固定資產(chǎn)損失。 (2 )非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)