【正文】 借款費用資本化金額的計算及。 ②2000年7月1日，又支出1000萬元。 ②2000年7月1日1000萬元，年利率9%，期限2年。加權(quán)平均利率的計算如下: 加權(quán)平均利率=（專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/ 專門借款本金加權(quán)平均數(shù)）X100% 專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑每筆專門借款本金*（每筆專門借款實際占用的天數(shù)/會計期間 　　涵蓋的天數(shù)） 為簡化計算，也可以用月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 資本化率為加權(quán)平均利率，即如果企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率。確定資本化金額應(yīng)按下述公式進(jìn)行: 每一會計期間利息的資本化金額 = 至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率 每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù) 累計支出加權(quán)平均數(shù) =∑（每筆資產(chǎn)支出金額 * ） 會計期間涵蓋的天數(shù) 為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。例如，承諾費(國際銀行借款)，可能逐步發(fā)生。金額較小的，根據(jù)重要性原則，也可以費用化。 (2)賬務(wù)處理:輔助費用不與資產(chǎn)掛鉤，一般情況下計入財務(wù)費用。 (1)符合資本化條件的專門借款利息、折價或溢價攤銷和匯兌差額才予以資本化。實際支出超過以非借款方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該項資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)時，應(yīng)將以非借款方式募集的資金扣除。 企業(yè)以非借款方式募集的資金專項用于構(gòu)建某項固定資產(chǎn)的，如專用撥款、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達(dá)前借入的專門用于構(gòu)建該項固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費用，在募集資金到達(dá)前，按借款費用的處理原則處理。 企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當(dāng)期為構(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款實際發(fā)生的利恩和折價或溢價的攤銷金額。在該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計入當(dāng)期財務(wù)費用。 允許資本化的借款范圍僅限于專用借款，即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項或發(fā)行的債券。 允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。 (3)外幣借款匯兌差額 (匯兌損益)。 借款費用的組成: (1)利息。允許資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍。 所以，準(zhǔn)則規(guī)定的出發(fā)點是:盡量縮小借款費用資本化的范圍和金額，以便如實反映資產(chǎn)的價值和借款費用，減少企業(yè)操縱利潤的機會。鄭百文1998年CPA拒絕出具審計報舌，是因為其利息費用7千多萬元不預(yù)提了。4 億元財務(wù)費用、管理費用等掛在遞延資產(chǎn)。 (2)企業(yè)利用其操縱利潤，曲解制度。 (6)融資租入固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的負(fù)債，扣減未確認(rèn)的融資費用后的余額計入長期應(yīng)付款 (7)單獨核算專項撥款，計入專項應(yīng)付款，待項目完工后，再貸記轉(zhuǎn)入資本公積。 (5)但企業(yè)按規(guī)定對符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有負(fù)債，應(yīng)該確認(rèn)為 (現(xiàn)實的)負(fù)債，當(dāng)企業(yè)提供對外擔(dān)保、商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。 (3)統(tǒng)一分配給股東的股利，列為應(yīng)付股利，在比單獨設(shè)置 應(yīng)付利潤科目的情況下，企業(yè)對外投資分配給投資人的利潤，不稱為股利，也在此科目反映。 新舊制度之間的比較 (1，對于受托代銷商品需確認(rèn)為一項資產(chǎn)委托代銷商品，同時確認(rèn)一項負(fù)債: 代銷商品款，銷售時，向委托單位提供清單，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)付款或應(yīng)付賬款，同時借記代銷商品款貸記委托代銷商品，扣除支付給對方的款項后的余額為間對方收取的手續(xù)費，記作其他業(yè)務(wù)收入。 對外資企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)捐贈，借記非貨幣資產(chǎn)，貸記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值，年末按待轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬面價值的余額，借記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值，按應(yīng)交所得稅的金額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅同時按其差額，貸記資本公積一其他資本公積這樣做是因為外資企業(yè)的特殊性，外資企業(yè)如果有未彌補虧損，可以用接受捐贈資產(chǎn)的價值額來彌補虧損，彌補虧損后的余額再交納所得稅并記入資本公積，無余額則不交所得稅，則必須在午末才能知道是否贏利，所以先在待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值中掛賬，因此該科目屬于過度性科山 且只使用于外資企業(yè)。 長期負(fù)債是指持有期在一年或一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和遞延稅款等長期負(fù)債增加了原作為流動負(fù)債列示的專項應(yīng)付款，此處專項應(yīng)付款是指超過一年以上，國家有關(guān)部門支持企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新、改造以及科研等而撥給企業(yè)的款項，企業(yè)收到撥款時，借記銀行存款貸記專項應(yīng)付款如此筆款項不再收回，則轉(zhuǎn)作資本公積。流 動負(fù)債包括的內(nèi)容，改動不大。(3)預(yù)計負(fù)債， 負(fù)債的分類 根據(jù)流動性劃分，負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。 負(fù)債與或有負(fù)債存在著本質(zhì)的不同:(1)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)披露，或有負(fù)債在表外披露。 (2)企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)，而不是潛在義務(wù)。 負(fù)債的定義和特征: 負(fù)債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 (3)揭示企業(yè)償債能力。 第三講 負(fù)債與所有者權(quán)益 一、負(fù)債 負(fù)債信息的作用 (1)反映企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，債券人和所有者權(quán)益各占多少份額。收回后再調(diào)增收益。 (3)委托貸款單獨設(shè)科目及本金、利息、減值準(zhǔn)備三個明細(xì)科目進(jìn)行核算，其核算方法等同于短期投資。 (五)現(xiàn)投資核算與原會計核算的區(qū)別 (1)投資成本劃分初始成本與新的投資成本，過去無此項劃分。但企業(yè)須定期檢查，每期按差額汁提或沖回。 可收回金額采用與短期投資同樣的計算方法，在年終，分別計算企業(yè)擁有的投資預(yù)計可收回的金額。 一般應(yīng)采用單項、綜合或者分類計提減值準(zhǔn)備，結(jié)果不同，我們認(rèn)為應(yīng)采用單項計體提的方法進(jìn)行處理。當(dāng)實際行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時，將其按賬面價值減去收到現(xiàn)金后的余額， 作為股權(quán)投資的初始投資成本，轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的初始投資成本是僅僅 債券的票面價值，即本金，而利息不轉(zhuǎn)，收回現(xiàn)金，故應(yīng)按余額結(jié)轉(zhuǎn)。攤銷方法可采用直線法，也可采用實際利率法。 初始投資成本減去已到付息期但尚本領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價。處置股權(quán)投資時，將賬面價值與取得的價款之間的差異額作為當(dāng)期損益處理。如企業(yè)改變投資目的，將長期投資改為短期投資按賬面價值扣除已宣舌但尚未發(fā)放的股利作為投資成本。調(diào)整長期股權(quán)投資賬戶。即如果被投資單位接受捐贈，則投資單位按持股比例調(diào)增自已的資本公積，借記長期股權(quán)投資，待記資本公積(扣除遞延稅款)。但此后被投資單位發(fā)生盈利，投資單位享有的份額為120萬元，則先將100萬元恢復(fù)長期股權(quán)投資的初始投資成本，差額20萬元記入損益調(diào)整。 如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資單位應(yīng)該在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額之后，按未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)賬面價值，即差額調(diào)增投資成本。 (2)被投資單位發(fā)生虧損: ● 按投資比例計算確認(rèn)損失，調(diào)整減少投資的賬面價值，但最多調(diào)整至0為止。 ● 核算上，在長期股權(quán)投資賬戶下單獨設(shè)置一個損益調(diào)整 明細(xì)科目。而在權(quán)益法下則要視被投資單位的經(jīng)營情況而定: (1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤時: ● 按持股比例計算確認(rèn)投資收益，如被投資單位實現(xiàn)100萬元的利潤額，投資單位占有的股權(quán)為50%，則需確認(rèn)投資收益額50 萬元。長期股權(quán)投資賬面余額的調(diào)整 長期股權(quán)投資因其可采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算，且其核算結(jié)果不相一致。攤銷時采用平均年限法進(jìn)行攤銷，為貸差時進(jìn)行攤銷的分錄為借記長期股權(quán)投資差額，貸記資本公積。無合同規(guī)定期限者，(商譽)按照不超過10年的期限攤銷。 股權(quán)投資差額在取得時計算與確認(rèn)，在取得并采用權(quán)益法的當(dāng)期開始攤銷。 如果被投資單位賬面凈資產(chǎn)為100萬元，投資單位所付金額為120萬元，120萬元為公允價值，20萬元股權(quán)投資差額是由賬外資產(chǎn)產(chǎn)生的，其可能是由商譽引起的。 權(quán)益法下，如被投資單位為上市公司，其股票有市場價格，將市場價格稱為公允價值或可變現(xiàn)價值，在期末視成本與可收回金額孰低， 如果可收回金額低，按賬面余額減去可收回金額的差額提減值準(zhǔn)備。如果被投資單位發(fā)生了虧損，則減記長期股權(quán)投資。 權(quán)益法的特點:①適用范圍:控制，或共同控制，或有重大影響(20%以上)。③損益的確認(rèn)和計量:投資以后，被投資單位的損益不在本企業(yè)賬面反映，只是在股利 (或利潤)分配時才計入投資收益，以及投資處置時反映投資處置損益，即只有在實際收到股利時才確認(rèn)投資收益。②賬面價值一般保持不變。 (1)成本法。 長期股權(quán)投資按上述計算的初始投資成本入賬，以后采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算時，應(yīng)按下述方法進(jìn)行處理。如估計本金收不回來時，按估計數(shù)額提取短期投資減值準(zhǔn)備。計提利息時，借記其他應(yīng) 收款，貸記投資收益，如利息到期不能收回時，則借記投資收益，貸記其他應(yīng)收款。 企業(yè)的委托貸款，即企業(yè)有閑置資金時將其借貸出去時通過金融機 構(gòu)進(jìn)行處理，應(yīng)該視同短期投資進(jìn)行核算，并按期(每月、半年、一 年、季度)計提利息，計入損益。該沖減額在投資方的投資賬面余額等于其在被投資單位持有的股份的面額時不再沖減。以后被投資公司分配來股利 (或利潤)時，沖減賬面價值。 (2) 權(quán)益法下收到現(xiàn)金股利或利潤，將收到的現(xiàn)金股利或利潤沖減原投資成本，按沖減后的成本計價。 新的投資成本 (1) 用權(quán)益法核算時，用初始投資成本加或減股權(quán)投資差額后的成本計價做為新的投資成本。 (5) 成本法改為權(quán)益法核算的股權(quán)投資，按賬面價值計價。 (3)債務(wù)重組取得的股權(quán)或債券投資，按債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定處理。如協(xié)議確認(rèn)價格與非貨幣資產(chǎn)原賬面凈值不一致時，被投資單位按協(xié)議價格入賬，投出單位如采用成本法則按成本法處理。 (2)投資者投出非貨幣資產(chǎn)的長期股權(quán)投資，按投資各方確認(rèn)的價值計價。金額小的可做期間費用處理。 ● 長期債券投資所發(fā)生的費用，根據(jù)重要性原則確定。 ● 已到付息期末未領(lǐng)取的債券利息(指分期支付利息的長短期債券，應(yīng)按扣減利息后的凈額計入初始投資成本。 初始投資成本 (1) 以現(xiàn)金購入的長、短期股權(quán)投資，按實際支付的價款，包括支付的相關(guān)稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為初始投資成本。長期投資是指投資的持有時間超過一年或者一個營業(yè)周期的投資。 具體會計準(zhǔn)則中單獨有投資準(zhǔn)則，所以下述主要是投資準(zhǔn)則中與投資有關(guān)的內(nèi)容。 根據(jù)定義，投資不包括:外幣投資折算、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并會計報表、企業(yè)合并、房地產(chǎn)投資、期貨投資、債務(wù)重組時將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。如果合同或法律都沒有規(guī)定有效年限的，按照不超過10年的期限進(jìn)行攤銷。如果合同或法律規(guī)定有受益期限的，無形資產(chǎn)的攤銷期限不得超過合同或法律的規(guī)定年限。 無形資產(chǎn)的攤銷。其實不是!選擇方法、比例時，必須要有確鑿的證據(jù)。 (5)計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，如果后來形成了專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、或著作權(quán)等專有權(quán)利，應(yīng)按申請注冊登記的有關(guān)費用作為成本，計入無形資產(chǎn)價值。 (3)無形資產(chǎn)后續(xù)發(fā)生的費用，計入當(dāng)期損益。 與行業(yè)會計制度的區(qū)別 (1)定義明確了。 ②預(yù)計的未來可產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 (3)有跡象足以表明，無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額。當(dāng)下述三種情況出現(xiàn)時，可認(rèn)為無形資產(chǎn)發(fā)生了價值減損: (1)此無形資產(chǎn)已經(jīng)被其他新技術(shù)所替代，導(dǎo)致為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到影響。 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題。 無形資產(chǎn)的期末計價 無形資產(chǎn)在期末應(yīng)按賬面價值與期末可收回金額孰低來進(jìn)行計價。接受投資的無形簽產(chǎn)，按雙方確定價值入賬。 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 (1)確認(rèn)，看能否帶來經(jīng)濟(jì)利益，看能否可靠計量。 (3)按照經(jīng)濟(jì)壽命分為使用年限確定的無形資產(chǎn)與使用年限不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)是企業(yè)內(nèi)部職工通過研制、開發(fā)從而取得的擁有專有權(quán)利或非權(quán)利的能給企業(yè)帶來收益的資產(chǎn)，企業(yè)外購的無形資產(chǎn)是指企業(yè)付出貨幣資金或非貨幣資金而從外部取得的無形資產(chǎn)。 (4)在創(chuàng)造利潤方面存在不確定性。 (2 )非貨幣性長期資產(chǎn)，超過一個營業(yè)周期盈利。 六、無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的定義 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長朗資產(chǎn)。 (11)盤虧固定資產(chǎn)同存貨，期末要處理掉，不允許有掛賬待處理的固定資產(chǎn)損失。 (9)對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和使用方法，原定凈殘值率為3一 5%，外資企業(yè)為 10%； 新制度規(guī)定凈殘值率由企業(yè)自行決定，根據(jù)固定資產(chǎn)的類別、特點、自己的實際情況確定。 (8)對所建造的固定資產(chǎn)，如果已經(jīng)達(dá)到使用狀態(tài)，但尚未辦理 竣工手續(xù)的，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶，開始計提折舊。 (7)盤盈的固定資產(chǎn)，原按重置價值入賬。 (5)對無償調(diào)入的固定資產(chǎn)價值，原按調(diào)出單位的原值入賬，現(xiàn)改為按調(diào)出單位賬面凈值加運雜費、安裝費等相關(guān)費用入賬，以后折 舊時按尚可使用年限計提折舊。 (4)對捐贈固定資產(chǎn)，過去規(guī)定按重置完全價值入賬。 (3)融資租賃，過去都是按協(xié)議支出數(shù)入賬。 (2)投資人投入固定資產(chǎn)，原來按投資方投出資產(chǎn)的評估價值入賬。 與行業(yè)會計制度的區(qū)別 (1)對外商企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備，固定資產(chǎn)中含有增值稅款，后退還的增值稅款沖減固定資產(chǎn)的賬面價值。以上五種沒有使用價值的情況如果出現(xiàn)應(yīng)該金額計提減值準(zhǔn)備，借記營業(yè)外支出固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不能使用:（3）雖然可以使用，但所生產(chǎn)的產(chǎn)品不合格或不經(jīng)濟(jì)；（4）已經(jīng)毀損，沒有使用價值。 （7）合