【正文】 假設(shè)長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個交換過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。長江股份有限公司貨運(yùn)汽車的賬面原值為 202200 元，在交換日的累計(jì)折舊為 100000 元，公允價值為 150000 元；客運(yùn)汽車的賬面原值為 100000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 50000 元，公允價值為 75000 元?！　?．未涉及補(bǔ)價　　在未涉及補(bǔ)價的情況下，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值?！　〉诙?，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價值　　換入資產(chǎn)入賬價值=135000＋10000＋2100=147100（元）23 / 1280　　第三步，會計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn)清理 135000　　　　累計(jì)折舊 15000　　　貸：固定資產(chǎn)——奔馳汽車 150000　　借：固定資產(chǎn)清理 2100　　　貸：銀行存款 2100　　借：固定資產(chǎn)——通用汽車 147100　　　貸：固定資產(chǎn)清理 137100　　　　　銀行存款 10000　　黃山股份有限公司的會計(jì)處理如下：　　第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例　　收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例：　　10000／140000=％　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例為 ％，低于 25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計(jì)處理。假設(shè)在整個交換過程中，京通股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 2100 元，黃山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 3200 元；兩公司都沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；除此之外兩公司均沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。奔馳汽車的賬面原值為 150000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 15000 元，公允價值為 130000 元；通用汽車的賬面原值為 202200 元，在交換日的累計(jì)折舊為 54000 元，公允價值為 140000 元。京通股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊(duì)汽車的種類?！　〉诙剑?jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價值　　換入資產(chǎn)入賬價值=135000＋10000＋2100=147100（元）　　第三步，會計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn)清理 135000　　　　累計(jì)折舊 15000　　　貸：固定資產(chǎn)——福特汽車 150000　　借：固定資產(chǎn)清理 2100　　　貸：銀行存款 2100　　借：固定資產(chǎn)——通用汽車 147100　　　貸：固定資產(chǎn)清理 137100　　　　　銀行存款 10000　　黃山股份有限公司的會計(jì)處理如下：　　第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例　　收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例：　　10000／170000=％　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例為 ％，低于 25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計(jì)處理。假設(shè)在整個交換過程中泰山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 2100 元，黃山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 3200 元；兩公司都沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；除此之外兩公司均沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。福特汽車的賬面原值為 150000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 15000 元，公允價值為 160000 元；通用汽車的賬面原值為 202200 元，在交換日的累計(jì)折舊為 64000 元，公允價值為 170000 元。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊(duì)汽車的種類。期末，再按有關(guān)資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理?！　⌒枰f明的是，在收到補(bǔ)價的情況下，之所以只計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益，而不計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損失，這是建立在換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的基礎(chǔ)上。以換出資產(chǎn)賬面價值，扣除盈利過程已經(jīng)完成的成本，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，即為換入資產(chǎn)的入賬價值。　　1．支付補(bǔ)價　　非貨幣性交易中，支付補(bǔ)價的，基本原則是以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價和21 / 1280應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值?！　Q出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項(xiàng)稅額為：6000017％=10200（元）　　第二步，會計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn)——復(fù)印機(jī) 28700　　　貸：庫存商品——辦公桌 18500　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200　　乙商場的會計(jì)處理如下：　　第一步，計(jì)算換出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額和換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額　　根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。假設(shè)甲木器加工公司和乙商場都沒有為存貨計(jì)提存貨跌價損失準(zhǔn)備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為 17％，計(jì)稅價格等于公允價值。甲木器加工公司換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；乙商場換入的辦公桌作為庫存商品進(jìn)行管理。在交換日，甲木器加工公司持有的短期投資的賬面余額為 67000 元，已計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備為 4000 元，公允價值為65000 元；乙公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為 80000 元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為 12022 元，公允價值為 65000 元，沒有為該生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；換入的短期股票投資作為短期投資進(jìn)行管理；假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)長江股份有限公司為貨運(yùn)汽車計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8000 元，黃河股份有限公司為運(yùn)輸機(jī)械計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5600 元；黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的貨運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司在整個交易過程中都沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。貨運(yùn)汽車的賬面原值為 240000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 100000 元，公允價值為130000 元。假設(shè)黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的鍛壓設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個交易過程中長江股份有限公司接受起重機(jī)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用 2100 元，黃河股份有限公司接受鍛壓設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3200 元，都以銀行存款支付，除此之外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。鍛壓設(shè)備的賬面原值為 120220 元，在交換日的累計(jì)折舊為 5000 元，公允價值為 65000 元。　　長江股份有限公司的會計(jì)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)清理 50000　　　　累計(jì)折舊 50000　　　貸：固定資產(chǎn)——車床 100000　　借：固定資產(chǎn)清理 1500　　　貸：銀行存款 1500　　借：固定資產(chǎn)——辦公家具 51500　　　貸：固定資產(chǎn)清理 51500　　黃河股份有限公司的會計(jì)處理如下：　　第一步，計(jì)算換出辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額　　根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。假設(shè)長江股份有限公司沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個交易過程中除支付運(yùn)雜費(fèi) 1500 元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。車床的賬面原值為100000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 50000 元，公允價值為 75000 元?！　∫韵路謩e以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)（見例 例 例 3） 、以庫存商品換入固定資產(chǎn)（見例 例 5） 、以固定資產(chǎn)換入投資（見例 4） 、以庫存商品換入庫存商品（見例5）加以說明?！　τ诜秦泿判越灰字邪l(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理；除增值稅以外的其他稅金，應(yīng)作為換入資產(chǎn)的入賬價值。其中， “賬面余額”是指賬戶在期末的實(shí)際余額，即，賬戶未扣除相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。用公式表示為：　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)　　需要說明的是，如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，期末再投資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；如果換入資產(chǎn)的公允價值低于換出資產(chǎn)的賬面價值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理?！　》秦泿判再Y產(chǎn)公允價值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評估確定。本準(zhǔn)則指南提出了一個參考比例，即，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于 25％（小于等于 25％） ，仍視為非貨幣性交易；如果這一比例高于 25％，則視為貨幣性交易。但是，非貨幣性交易一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)相交換?！　⊥ǔＧ闆r下，商品交易是用貨幣性資產(chǎn)（如現(xiàn)金）來交換非貨幣性資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） 。　　一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本） 、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。17 / 1280　　非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的?！　∫话銇碚f，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?！　∪㈥P(guān)于定義　　本準(zhǔn)則對“貨幣性資產(chǎn)” 、 “非貨幣性資產(chǎn)” 、 “非貨幣性交易” 、 “公允價值”進(jìn)行了定義，以下分別加以說明?！　《㈥P(guān)于引言　　本準(zhǔn)則在引言部分指出，本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。因此，為確定所收到的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值以及相關(guān)損益的確認(rèn)，我們制定了非貨幣性交易會計(jì)準(zhǔn)則。在貨幣性交易中，購入資產(chǎn)或賣出資產(chǎn)，要支付貨款或收到貨款；在非貨幣性交易中，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)，所支付或收到的對價卻是非貨幣性資產(chǎn)。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例為％，高于 25％，所以，可以判定這項(xiàng)交易為貨幣性交易。又如，上例中，如果桑塔納轎車的公允價值為 115000 元，標(biāo)致轎車的公允價值為 165000 元，在其他條件不變的情況下，長江股份有限公司需另支付銀行存款 50000 元給黃河股份有限公司。在這項(xiàng)交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）5000 元占換入標(biāo)致轎車公允價值 140000 元的比例為 ％（5000／140000） 。在交換日，桑塔納轎車的賬面原值為180000 元，累計(jì)折舊為 40000 元，公允價值為 135000 元；標(biāo)致轎車的賬面原值為 150000元，累計(jì)折舊為 15000 元，公允價值為 140000 元。如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于 25％（小于等于 25％） ，則視為非貨幣性交易；如果這一比例高于 25％，則視為貨幣性交易。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。此時所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)，稱為補(bǔ)價?！　∑髽I(yè)發(fā)生非貨幣性交易，并不意味著不涉及任何貨幣性資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———非貨幣性交易》指南 發(fā)文文號： 發(fā)文部門： 發(fā)文時間： 2022118 實(shí)施時間： 2022118 失效時間： 法規(guī)類型： 會計(jì)準(zhǔn)則 閱讀人數(shù)： 408 發(fā)文內(nèi)容： 一、基本要求　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進(jìn)行的各類交易，按照交易對象的屬性，可分為非貨幣性交易和貨幣性交易。在企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則編制中期財(cái)務(wù)報告時，披露的其他信息涉及到需要提供上年度比較數(shù)字的，亦按照上述原則處理?！　°暯愚k法　　，如果該企業(yè)在以前年度沒有編制可比中期(包括可比本中期和可比年初至本中期末 )的會計(jì)報表，則在該企業(yè)首次采用本準(zhǔn)則15 / 1280的年度所提供的中期財(cái)務(wù)報告中，可以不提供上年度可比中期的會計(jì)報表；如果該企業(yè)在以前年度編制了可比中期的會計(jì)報表，則在該企業(yè)首次采用本準(zhǔn)則的年度所提供的中期財(cái)務(wù)報告中，應(yīng)當(dāng)提供上年度可比中期的會計(jì)報表，而且如果上年度可比中期會計(jì)報表所采用的會計(jì)政策與本準(zhǔn)則不相符的，還應(yīng)當(dāng)作追溯調(diào)整?！　≈衅跁?jì)政策變更的處理　　，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》的規(guī)定處理，并按照本準(zhǔn)則第 8 條(1)項(xiàng)的規(guī)定在會計(jì)報表附注中作相應(yīng)披露?！　?jì)估計(jì)的應(yīng)用　　，應(yīng)當(dāng)保證所提供的會計(jì)信息是可靠的，而且與理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的所有重要財(cái)務(wù)信息都能夠得到恰當(dāng)?shù)呐??！　〖竟?jié)性、周期性或者偶然性取得的收入　　、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報表中預(yù)計(jì)或者遞延?！　。虼?，中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)?！　〈_認(rèn)和計(jì)量　　采用與年度會計(jì)報表相一致的會計(jì)政策　　?！　‘?dāng)企業(yè)在提供本條(5)、(10)項(xiàng)有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易以及分部收入與分部利潤(虧損)信息時，應(yīng)當(dāng)同時提供本中期(或者本中期末 )和本年度年初至本中期末的數(shù)據(jù)，