【正文】 但是，由于目前財(cái)政部也傾向于 2020年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則也可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因此 我們認(rèn)為，如果存在外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的情形，則其所涉及的外商投資企業(yè)專用項(xiàng)目的報(bào)表列示，也可參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定。但我們認(rèn)為如有此類業(yè)務(wù)，同樣應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定處理。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了這一要求。 但是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下文中對(duì)于 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 項(xiàng)目的使用說明中又稱 “ 如 ‘ 預(yù)提費(fèi)用 ’ 科目期末為借方余額，應(yīng)合并在 ‘ 待攤費(fèi)用 ’ 項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi) ” ，這應(yīng)當(dāng)是財(cái)政部在制定制度時(shí)的一個(gè)疏忽，未將所有相關(guān)內(nèi)容均刪除干凈所致?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是否將會(huì)在這方面與 “ 問題解答四 ” 保持一致，目前尚不能肯定。 1． 資產(chǎn)負(fù)債表 （ 1） 關(guān)于應(yīng)收票據(jù)：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于 “ 應(yīng) 收票據(jù) ”項(xiàng)目的使用說明與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一致的，但是其中規(guī)定 “ 已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi) ” ，與 “ 問題解答四 ” 的規(guī)定并不一致。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中相比，主要區(qū)別如下。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求設(shè)置利 潤(rùn)分配表，僅需要在利潤(rùn)表補(bǔ)充資料中披露“ 當(dāng)期分配給投資者的利潤(rùn) ” 。因此，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅額減去收到退回的所得稅金額。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有可歸為這兩類的費(fèi)用發(fā)生，也可分別計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。 （ 4） 在 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ”科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制 度》刪除了 “ 債務(wù)重組損失 ” 、 “ 捐贈(zèng)支出 ” 和各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，但是除了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其他各項(xiàng)如有發(fā)生，也應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 271頁(yè)關(guān)于逾期未退包裝物沒收押金的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但我們認(rèn)為小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，仍應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的這一原則處理。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 269～ 270頁(yè)關(guān)于長(zhǎng)期債券投資按期計(jì)提利息、攤銷折溢價(jià)等的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但是我們認(rèn)為小企業(yè)如果有此類業(yè)務(wù)，除減值準(zhǔn)備不用計(jì)提以外，其他事項(xiàng)仍應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定辦理。因此，不存在處置短期投資時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，以及因長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回而對(duì)投資收益產(chǎn)生影響的問題。我們認(rèn)為：小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)， 仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 22． 其他業(yè)務(wù)收入 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì) “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目的核算內(nèi)容的說明，沒有提及“ 代購(gòu)代銷收入 ” ，也未規(guī)定逾期未退包裝物沒收押金如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由此可見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于直接減少本月銷售量的做法限定了前 提條件，即相應(yīng)的成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)。因此，在尚未確認(rèn)收入的發(fā)出商品被退回時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求沖減 “ 發(fā)出商品 ” 科目（見《企業(yè)會(huì)計(jì)制 度》第 264～ 265頁(yè)），而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定則是 “ 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理 ” 。 ② 提供勞務(wù)的交易：包括安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、入 場(chǎng)費(fèi)收入、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、訂制軟件收入、定期收費(fèi)、高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入、包括在商品售價(jià)中的服務(wù)費(fèi)等，見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 265～ 267頁(yè)。我們認(rèn)為，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在收入確認(rèn)的基本原則方面是完全一致的，因此小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè) 務(wù)，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我們認(rèn)為，小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)發(fā)生的，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 21． 主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （ 1） 在提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比的最大區(qū)別是：在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，對(duì)于跨年度的勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)收入的前提條件是提供勞務(wù)交易的結(jié)果可以可靠預(yù)計(jì)，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下并不考慮這一前提，而是直接規(guī)定 “ 如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入 ” 。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了廢品損失、停工損失會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，但如有此類業(yè)務(wù)，我們認(rèn)為仍應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 253～ 254頁(yè)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 20． 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 （ 1） 在本科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有提及 “ 提供勞務(wù) ” ，但是根據(jù)該制度的 “ 總說明 ” ，對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè) “ 勞務(wù)成本 ” 科目核算所提供勞務(wù)的成本。 （ 3） 在未分配利潤(rùn)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置外商投資企業(yè)、股份有限公司專用的明細(xì)科目，例如 “ 提取儲(chǔ)備基金 ” 、 “ 提取企業(yè)發(fā)展基金 ” 、 “ 提取職工獎(jiǎng)福基金 ” 、 “ 利潤(rùn)歸還投資 ” 、 “ 應(yīng)付優(yōu)先股股利 ” 等，也未設(shè)置 “ 歸還借款的利潤(rùn) ” 、 “ 單項(xiàng)留用的利潤(rùn) ” 、 “ 補(bǔ)充流動(dòng)資本 ” 等國(guó)有企業(yè)專用的明細(xì)科目（見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 25 252頁(yè)）。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在盈余公積的會(huì)計(jì)處理方面，沒有涉及儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和補(bǔ)充流動(dòng)資本等外商投資企業(yè)、國(guó)有企業(yè)專用項(xiàng)目的處理。 19． 資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn) （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有在 “ 資本公積 ” 科目下設(shè)置 “ 撥款轉(zhuǎn)入 ” 和 “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 明細(xì)科目，也沒有規(guī)定 “ 補(bǔ)充流動(dòng)資本 ” 、 “ 無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn) ” 等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也沒有涉及與長(zhǎng)期應(yīng)付款相關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題。 18． 長(zhǎng)期應(yīng)付款 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有涉及補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款的會(huì)計(jì)處理問題。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定計(jì)提利息時(shí)應(yīng)貸記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 等科目。 ⑤ 關(guān)于所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》減少了 “ 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí) ” 一條（見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 236頁(yè)）。 ③ 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定與專門借款有關(guān)的利息收入不能沖減所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求沖減資產(chǎn)的購(gòu)建成本。 ② 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下可資本化的借 款費(fèi)用的確定，除了受到資本化期間的開始、中斷和結(jié)束這一時(shí)間上的限制以外，還要受到加權(quán)平均資本支出和資本化率的限制?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中借款費(fèi)用包含折價(jià)和溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下不包含。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 232頁(yè)關(guān)于將長(zhǎng)期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無(wú)需償還的長(zhǎng)期借款計(jì)入資本公積的規(guī)定，但是我們認(rèn)為，實(shí)務(wù)中如遇此類情況，仍應(yīng)照此辦理。但在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的資產(chǎn)負(fù)債表填表說明中，仍然保留了 “ 預(yù)提費(fèi)用借方余額并入待攤費(fèi)用反映 ” 的規(guī)定，這可能是漏刪了。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 227頁(yè)的規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用的期末借方余額應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不采用分期攤銷的方法。 16． 預(yù)提費(fèi)用 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下預(yù)提費(fèi)用攤銷的對(duì)應(yīng)科目刪除了 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 一項(xiàng)，但正如我們?cè)谇笆?“ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目的差異說明中所指出的那樣，這一刪除可能是存在問題的。 （ 5） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有設(shè)置 “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目，所以對(duì)于收到的增值稅退稅款，貸方科目是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入而不是補(bǔ)貼收入。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和 “ 問題解答三 ” 的框架下，對(duì)于匯算清繳時(shí)多退少補(bǔ)的所得稅，除了在匯算清繳完成日晚于會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日的情況下，在這兩個(gè)日期之間發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事 項(xiàng)所引起的退補(bǔ)事項(xiàng)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用以外，其他情況下匯算清繳多退少補(bǔ)的所得稅均一律作為調(diào)整以前年度損益處理。 這里需要注意與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 “ 問題解答三 ” （財(cái)會(huì) [2020]29號(hào)）規(guī)定的區(qū)別。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于所得稅的會(huì)計(jì)處理，只要求使用應(yīng)付稅款法，不要求使用納稅影響會(huì)計(jì)法。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了以下一些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（可能是考慮到小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性較?。?，但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的 相應(yīng)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中應(yīng)付福利費(fèi)的用途減少了 “ 應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資 ”一項(xiàng)，因此在使用應(yīng)付福利費(fèi)時(shí)，貸方科目也就減少了 “ 應(yīng)付工資 ” 一項(xiàng)。 （ 2） 對(duì)于 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” ，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求必須登記票面利率的信息。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 208頁(yè)關(guān)于“ 到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入 ‘ 應(yīng)付賬款 ’ 科目核算后， 期末時(shí)不再計(jì)提利息 ” 的規(guī)定。因?yàn)楦鶕?jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可以不單獨(dú)設(shè)置“ 管理費(fèi)用 ” 科目，而將其核算 內(nèi)容并入 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 科目，這樣，不設(shè)置 “ 管理費(fèi)用 ” 科目的小企業(yè)，其長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，完全有可能計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中單列其核算方法的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用只有 “ 開辦費(fèi) ” 一項(xiàng)。這一差異看似無(wú)足輕重，實(shí)際上相當(dāng)重要，實(shí)務(wù)操作中請(qǐng)務(wù)必注意！ 11． 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （ 1） 由于受到財(cái)政部自 2020年以來印發(fā)的多個(gè) “ 問題解答 ” 的影響，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目的核算范圍已經(jīng)在逐步縮小，固定資 產(chǎn)裝修、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)、無(wú)溢價(jià)或者溢價(jià)不足支付的股票發(fā)行費(fèi)用等均已不在本科目核算。 （ 6） 關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的確定