【正文】 處理為: 借:銀行存款 184000 營(yíng)業(yè)外支出 50000 貸:應(yīng)收賬款 234000 如果甲公司已對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了5000元的壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù) 處理為: 借:銀行存款 184000 壞賬準(zhǔn)備 5000 營(yíng)業(yè)外支出 45000 貸，應(yīng)收賬款 234000 (1) 實(shí)際收到的金額大于或等于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)，則債 務(wù)重組不作賬務(wù)處理，待實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，將多收的金額記入營(yíng)業(yè)外 收人。如果受讓多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按各項(xiàng)非 現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià) 值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為所接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價(jià)值。按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記應(yīng)收賬款科目， 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。 如果接受的投資中，包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借?quot。按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記應(yīng)收賬款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記現(xiàn)金168。 例:如上例，乙公司2001年4月10日發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力償付貨 款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司同意乙公司用其擁有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投 資抵償債務(wù)，甲公司沒有對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù)處理為: 借:長(zhǎng)用股權(quán)投資 234000 貸:應(yīng)收賬款 234000 B:債務(wù)人以存貨清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 如果債務(wù)人以存貨清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記原材料、庫(kù)存商品等科目，按可抵扣的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備?？颇俊?如果涉及受讓多項(xiàng)股權(quán)的，應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為所接受的各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值，如果是非上市公司，則要按非上市公司在現(xiàn)階段有根據(jù)的股票價(jià)格來(lái)進(jìn)行計(jì)算。2000年10月1目，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商同意將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)，并以銀行存款支付印花稅1000元，則甲方賬務(wù)處理為: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 586000 貸:應(yīng)收賬款 585000 銀行存款 1000 (4)以修改期他債務(wù)條件清償債務(wù)的，應(yīng)將未來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 　　如果修改后的債務(wù)條件涉及或有收益的，則或有收益不應(yīng)當(dāng)包括在未來(lái)應(yīng)收金額中。現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 例:2000年1月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為85000元，款項(xiàng)尚未收到。甲公司同意減免乙公司債務(wù)100000元，債務(wù)延長(zhǎng)期期間，每月按余款加收5%的利息，利息和本金于2000年12月1目歸還。則甲公司的賬務(wù)處理為： 債務(wù)重組發(fā)生日： 借：應(yīng)收賬款 533500 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 51500 貸：應(yīng)收賬款 580000 如果2000年11月l日，乙公司未出現(xiàn)盈利，則2000年12月1日，甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 533500 貸：應(yīng)收賬欺 533500 如果2000年11月1日，乙公司出現(xiàn)盈利，則甲公司12月1日編 制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借:銀行存款 548050 貸:應(yīng)收賬款 533500 營(yíng)業(yè)外收入 14550 (6)債務(wù)人以混合重組方式清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 如欠債務(wù)人以混合重組方式清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 例：2000年10月10目，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到。假設(shè)債務(wù)重組過(guò)程沒有任何相關(guān)稅費(fèi)。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)、多項(xiàng)股權(quán)，則在多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)(多項(xiàng)股權(quán))入賬價(jià)值總額范圍內(nèi)，再分別按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)(各項(xiàng)股權(quán))公允價(jià)值按占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)(多項(xiàng)股權(quán))的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)(各項(xiàng)股權(quán))的入賬價(jià)值。2000年10月l目，丙公司與甲 公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金 100000元，以一臺(tái)機(jī)器償還余額的一部分，另一部分轉(zhuǎn)為資本；機(jī)器的公允價(jià)值為260000元；甲公司獲得丙公司20%的股權(quán)，公允價(jià)值為240000元。對(duì)于債務(wù)重組交易，甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 100000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 232800 固定資產(chǎn) 252200 貸：應(yīng)收賬款 585000 其中， 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為： (500000100000)*260000/(260000+240000)=252200(元) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為： （500000100000)*240000/(260000+240000)=232800(元) C：債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)化資本方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款的一部分，并對(duì)該應(yīng)收賬款的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)幣組。 　　 例:2000年3月12目，甲公司銷售一批庫(kù)存商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為85000元，款項(xiàng)末收到，2000年10月1日，乙公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：乙公司支付現(xiàn)金 100000元，扣除現(xiàn)金后的余額40%以機(jī)器償還，30%轉(zhuǎn)為股本，30%延期到2001年5月1日償還。則甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行行款 100000 應(yīng)收賬款 145500 長(zhǎng)期股權(quán)投資 145500 固定資產(chǎn) 194000 貸：應(yīng)收賬款 585000 　　 例：2000年1月1日，甲公司銷售一批庫(kù)存商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170000元，款項(xiàng)未收到，2000年10月1日，乙公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：乙公司支付現(xiàn)金200000元，扣除現(xiàn)金后的余額，以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還50%，50%延期至2001年5月l日償還。則甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 200000 應(yīng)收賬款 485000 長(zhǎng)朔股權(quán)投資 291000 固定資產(chǎn) 194000 貸：應(yīng)收賬款 1170000 其中：應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為， (1170000200000)*50%=485000元 長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為： (1170000200000)*50%*360000/(240000+60000)=291000元 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為： (1170000200000)*50%*240000/(240000+360000)=194000元四、 存貨 (一)存貨的定義 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料，商品，在產(chǎn)品，半成品，產(chǎn)成品等，存貨屬于企業(yè)的流功資產(chǎn)。凡是在盤存日期法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品、不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物品、即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于待銷狀態(tài)的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品等。指為了最終出售但目前尚處于生產(chǎn)加工過(guò)程中的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。指企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務(wù)過(guò)程中耗用而儲(chǔ)存的各種物品，如工業(yè)企業(yè)為產(chǎn)成品耗用而儲(chǔ)存的原材料，燃料，包裝物，低值易耗品等。代銷商品(也稱為托銷商品)是指一方委托另一方代其銷售商品。 第二，關(guān)于在途商品等的處理。對(duì)于購(gòu)貨方已經(jīng)確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)(如已付款等)而尚未到達(dá)入庫(kù)的在途商品，購(gòu)貨方應(yīng)將其作為存貨處理。對(duì)于約定未來(lái)購(gòu)入的商品，由于企業(yè)并沒有實(shí)際的購(gòu)貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用。 存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬?quot。 存貨歷史成本的構(gòu)成 存貨的形成主要有外購(gòu)和自制兩個(gè)途徑，從理論上講，企業(yè)無(wú)論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的戍本之內(nèi)。 A、購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，包裝費(fèi)，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用作為實(shí)際成本。 B、自制的存貨，按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。 商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價(jià)，加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。 E、接受捐贈(zèng)的存貨按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù) (如反票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)標(biāo)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 (2)同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)，按該接受捐贈(zèng)的存貨時(shí)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。如涉及補(bǔ)價(jià)的按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本: L、收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本； 支付補(bǔ)價(jià)的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； G、 以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。 支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。 (四)存貨的期末計(jì)價(jià) 會(huì)計(jì)期末，為了客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要確定存貨項(xiàng)目的金額，即要確定期末存貨的價(jià)值。 (4)存貨盤盈盤虧的處理 企業(yè)進(jìn)行存貨清查盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)編制存貨盤點(diǎn)報(bào)告單，并將其作為存貨清查的原始憑證。對(duì)于盤盈、盤虧的存貨要記入待處理財(cái)產(chǎn)損益科目，查明原因進(jìn)行處理。調(diào)整存貨賬的實(shí)存數(shù)。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再?zèng)_減管理費(fèi)用。待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益科目。然后將損失記入管理費(fèi)用。應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。 (1)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與時(shí)變現(xiàn)凈值孰低法，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。 這里所講的成本是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法 (如先進(jìn)先出法等)計(jì)算的期末存貨價(jià)值。在預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的期他因素，例如，有合同約定的存貨，通常按合同價(jià)作為計(jì)算基礎(chǔ)，如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)最，存貨超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中抵銷，列入當(dāng)期損益。如果仍然以其歷史成本計(jì)價(jià)，就會(huì)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)講顯然是不穩(wěn)健的。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如某些存貨具有類似用途計(jì)并與在同 一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。 當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若十項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益: (A)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。 (C)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 若當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備: (A) 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望。 (C) 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本: (D) 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好已改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。 企業(yè)在確定了期末存貨的價(jià)值之后，應(yīng)視具體情況進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。 變現(xiàn)凈值低于成本 如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí):借記管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目。沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，作相反會(huì)計(jì)分錄?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制戍》要求分不同情況處理:捐贈(zèng)方提供有關(guān)存貨憑據(jù)的按照捐贈(zèng)方提供的憑據(jù)上注明的價(jià)值入賬。不存在活躍市場(chǎng)的，按照存貨未來(lái)的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值登記入賬。 (3) 按估計(jì)價(jià)值入賬的盤盈存貨，改按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。 如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 (6) 股份公司制度有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在并入管理費(fèi)用，作為管理費(fèi)用的子目進(jìn)行該算。 五、 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指使用年限超過(guò)一年的房屋、機(jī)器設(shè)備、建筑物、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，凡是單位價(jià)值超2000元，使用年限超過(guò)兩年的也作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)可分為:使用中的固定資產(chǎn)、末使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)以及租入的固定資產(chǎn)(融資租賃固定資產(chǎn)以及土地)等。 l、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)回題 固定資產(chǎn)在期末要進(jìn)行清查，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額。如果發(fā)生減值，則要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 (1)凡跌幅大于隨時(shí)間推移和正常使用引起的折損。 (3) 由于市場(chǎng)的利率或市場(chǎng)的其他