【正文】 應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備， 應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款在有證據(jù) 表明其損失時(shí)，可以通過轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款一并提取壞賬準(zhǔn)備，過去只允許對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。如果要改變，必須在會計(jì)報(bào)表附注中說明。 (3)壞賬損失 的處理方法不同 現(xiàn)在 只能采用備抵法 ，原來可采用直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 債務(wù)重組有五種情況 : (1)實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 。 (5)修改債務(wù)條件，即延長債務(wù)償還期限、降低或減輕債務(wù)人負(fù)擔(dān)的利息或本金等。 如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償賬款，債權(quán)人按實(shí)際收到時(shí)款項(xiàng)金額，借記 現(xiàn)金 、 銀行存款 科目，按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記 應(yīng)收賬款 科目，按二者之間的差額，借記 營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 科目。 例 :2021 年 10 月 1 日甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，價(jià)款 202100 元，增值稅額為 34000 元，款項(xiàng)未收到。 如果甲公司未對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則其 4 月 10 日的 賬務(wù)處理為 : 借 :銀行存款 184000 營業(yè)外支出 50000 貸 :應(yīng)收賬款 234000 如果甲公司已對應(yīng)收賬款計(jì)提了 5000 元的壞賬準(zhǔn)備，則其賬 務(wù) 處理為 : 借 :銀行存款 184000 壞賬準(zhǔn)備 5000 營業(yè)外支出 45000 貸，應(yīng)收賬款 234000 (1) 實(shí)際收到的金額大于或等于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)，則債 務(wù)重組不作賬務(wù)處理，待實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，將多收的金額記入營業(yè)外 收人 。如果受讓多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按各項(xiàng)非 現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià) 值進(jìn)行分配，并按分配 后的價(jià)值作為所接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價(jià)值。按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記 應(yīng)收賬款 科目， 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 現(xiàn)金 、 銀行存款 、 應(yīng)交稅金 等科目。 如果接受的投資中，包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息， 債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借 ?quot。按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記 應(yīng)收賬款 科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 現(xiàn)金 168。 例 :如上例，乙公司 2021 年 4 月 10 日發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償付貨 款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司同意乙公司用其擁有的一項(xiàng)長期股權(quán)投 資抵償債務(wù)，甲公司沒有對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù)處理 為 : 借 :長用股權(quán)投資 234000 貸 :應(yīng)收賬款 234000 B:債務(wù)人以存貨清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 如果債務(wù)人以存貨清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記 原材料 、 庫存商品 等科目，按可抵扣的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 。如對應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的 壞賬準(zhǔn)備。如對應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備?？颇俊? 如果涉及受讓多項(xiàng)股權(quán)的，應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為所接受的各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值，如果是非上市公司，則要按非上市公司在現(xiàn)階段有根據(jù)的股票價(jià)格來進(jìn)行計(jì)算。2021 年 10 月 1 目，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商同意將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)，并以銀行存款支付印花稅 1000 元，則甲方賬務(wù)處理為 : 借 :長期股權(quán)投資 586000 貸 :應(yīng)收賬款 585000 銀行存款 1000 (4)以修改期他債務(wù)條件清償債務(wù)的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。 如果修改后的債務(wù)條件涉及或有收益的，則或有收益不應(yīng)當(dāng)包括在未來應(yīng)收金額中。現(xiàn)金 、 銀行存款 等科目，貸記 營業(yè)外收入 科目。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 例 :2021 年 1 月 1 日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 85000 元，款項(xiàng)尚未收到。甲公司同意減免乙公司債務(wù) 100000 元，債務(wù)延長期期間，每月按余款加收 5%的利息，利息和本金于 2021 年12 月 1 目歸還。則甲公司的賬務(wù)處理為： 債務(wù)重組發(fā)生日： 借：應(yīng)收賬款 533500 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 51500 貸：應(yīng)收賬款 580000 如果 2021 年 11 月 l 日，乙公司未出現(xiàn)盈利，則 2021 年 12 月 1 日，甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 533500 貸：應(yīng)收賬欺 533500 如果 2021 年 11 月 1 日，乙公司出現(xiàn)盈利，則甲公司 12 月 1 日編 制的會計(jì)分錄如下： 借 :銀行存款 548050 貸 :應(yīng)收賬款 533500 營業(yè)外收入 14550 (6)債務(wù)人以混合重組方式清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 如欠債務(wù)人以混合重組方式清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會計(jì)處理。 例： 2021 年 10 月 10 目，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000 元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 17000 元，款項(xiàng)尚未收到。假設(shè)債務(wù)重組過程沒有任何相關(guān)稅費(fèi)。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)、多項(xiàng)股權(quán)，則在多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn) (多項(xiàng)股權(quán) )入賬價(jià)值總額范圍內(nèi)，再分別按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn) (各項(xiàng)股權(quán) )公允價(jià)值按占其公允價(jià)值總額的比例，對多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn) (多項(xiàng)股權(quán) )的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn) (各項(xiàng)股權(quán) )的入賬價(jià)值。 2021 年 10 月 l 目，丙公司與甲 公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金 100000 元，以一臺機(jī)器償還余額的一部分，另一部分轉(zhuǎn)為資本；機(jī)器的公允價(jià)值為 260000 元；甲公司獲得丙公司 20%的股權(quán)，公允價(jià)值為 240000 元。對于債務(wù)重組交易，甲公司編制會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 100000 長期股權(quán)投資 232800 固定資產(chǎn) 252200 貸：應(yīng)收賬款 585000 其中， 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為： (500000100000)*260000/(260000+240000)=252200(元 ) 長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為： （ 500000100000)*240000/(260000+240000)=232800(元 ) C：債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)化資本方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款的一部分，并對該應(yīng)收賬款的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)幣組。 例 :2021 年 3 月 12 目，甲公司銷售一批庫存商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 85000 元，款項(xiàng)末收到， 2021 年 10 月 1 日，乙公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：乙公司支付現(xiàn)金 100000 元，扣除現(xiàn)金后的余額 40%以機(jī)器償還， 30%轉(zhuǎn)為股本， 30%延期到2021 年 5 月 1 日償還。則甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行行款 100000 應(yīng)收賬款 145500 長期股權(quán)投資 145500 固定資產(chǎn) 194000 貸：應(yīng)收賬款 585000 例： 2021 年 1 月 1 日，甲公司銷售一 批庫存商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 170000 元，款項(xiàng)未收到， 2021 年 10 月 1 日，乙公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：乙公司支付現(xiàn)金 202100 元，扣除現(xiàn)金后的余額，以一臺機(jī)器設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還 50%， 50%延期至 2021 年 5 月 l 日償還。則甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 202100 應(yīng)收賬款 485000 長朔股權(quán)投資 291000 固定資產(chǎn) 194000 貸：應(yīng)收賬款 1170000 其中：應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為， (1170000202100)*50%=485000 元 長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為： (1170000202100)*50%*360000/(240000+60000)=291000 元 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為： (1170000202100)*50%*240000/(240000+360000)=194000 元 四、 存貨 (一 )存貨的定義 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料，商品，在產(chǎn)品，半成品，產(chǎn)成品等，存貨屬于企業(yè)的流功資產(chǎn)。凡是在盤存日期法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品、不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物品、即使存放于企業(yè)，也 不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。指企業(yè)在經(jīng)營過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。指為了最終出售但目前尚處于生產(chǎn)加工過程中的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。指企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務(wù)過程中耗用而儲存的各種物品，如工業(yè)企業(yè)為產(chǎn)成品耗用而儲存的原材料，燃料，包裝物，低值易耗品等。代銷商品 (也稱為托銷商品 )是指一方委托另一方代其銷售商品。 第二，關(guān)于在途商品等的處理。對于購貨方已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn) (如已付款等 )而尚未到達(dá)入庫的在途商品，購貨方應(yīng)將其作為存貨處理。對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實(shí)際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用。 存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ) 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定 ： 各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬 ?quot。 存貨歷史成本的構(gòu)成 存貨的形成主要有外購和自制兩個(gè)途徑，從理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的戍本之內(nèi)。 A、購入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，包裝費(fèi)，倉儲費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用作為實(shí)際成本。 B、自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。 商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價(jià)，加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。 E、接受捐贈的存貨按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù) (如反票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議 )的，按憑據(jù)上標(biāo)標(biāo)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 (2)同類或類似存貨不存在活躍市場，按該接受捐贈的存貨時(shí)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。如涉及補(bǔ)價(jià)的按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本 : L、收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本； 支付補(bǔ)價(jià)的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； G、 以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)支付 的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。 支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。