有關會計準則和會計制度的若干問題-資料下載頁
2025-04-18 08:00本頁面
【正文】 題解答〉的通知》，允許企業(yè)在采用賬齡分析法、余額百分比法的同時，采用個別認定法。但對于什么情況下采用，卻沒有明確的規(guī)定，只是規(guī)定“債務單位所處的特定地區(qū)”一種情形。像這種規(guī)定，顯然不夠全面，建議采取列舉的方式進行規(guī)范，如債務人處于資不抵債或破產清算、債務人消失、存在訴訟等明顯會使應收賬款的收回狀況產生實質性影響的法律要件時，才允許采用個別認定法?！ 〔豢煞裾J，在西方國家，“會計藝術論”曾經流行，意指會計處理允許有大量的估計和專業(yè)判斷，但已經引起了監(jiān)管層的警覺，如另一位美國前SEC主席levitt早在1998就在紐約大學法律與商學院發(fā)表過題為“數(shù)字游戲”的演講，猛烈批評某些低質量的會計準則給了上市公司過多的盈余操縱空間（汝瑩等，2003）。美國會計學會2001年年會也指出：“現(xiàn)行國際會計準則（IAS）因允許太多選擇而‘信譽不好’，完善現(xiàn)行準則將是一項艱辛的重任”（黃世忠等，2002）。尤其在安然事件后，美國國會2002年7月26日通過了索克斯法案（Sarbanes—Oxley Act），對現(xiàn)行的公司和會計法律進行了多處重大修改，以加強會計監(jiān)管，倒是值得我們借鑒?！ ∠襁@種地方，需要予以明確卻明顯模糊，而有些規(guī)定，卻顯屬武斷，如財政部2001年12月出臺的《關聯(lián)方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規(guī)定》，規(guī)定上市公司對關聯(lián)方資產銷售毛利在20%以內的部分可記入收入，超過20%后的部分則記入資本公積，且不論記入資本公積不妥，同樣性質的銷售毛利，若超過了20%卻會分別記入不同的科目，不知科學性和依據何在？同樣的會計事項所產生的現(xiàn)金流，只能歸結為一項會計要素，采用相同的處理方法，怎么可以一部分記入收入，一部分記入權益呢？就像超過稅法規(guī)定的工資費用、利息支出，也并不會將其與稅法允許的該類開支分別記入不同的科目一樣。這樣做效果也并不好，通過將關聯(lián)方交易操縱為“非關聯(lián)方”（這實際上也不難），一樣可以規(guī)避此約束，如天津磁卡在2001年通過兩次轉讓原持有天津環(huán)球高新的全部（94%）股權，從名義上解除關聯(lián)關系，（，%）的靜態(tài)驗鈔機的交易不必因合并報表而抵消，也不受“關聯(lián)方資產銷售毛利超過20%即進入資本公積”的約束。再如，規(guī)定上市公司上繳所得稅實行先征后返時，必須在實際收到退稅時才記入損益，本來現(xiàn)行準則和制度更多地是體現(xiàn)權益發(fā)生制原則，但在這一點上卻缺乏一致性，要求按收付實現(xiàn)制處理，如果規(guī)定上市公司收到的專項補貼需實際收到時才記入損益倒可以理解，但已經明確該上市公司享受稅收先征后退的政策，難道政府退稅有很大風險嗎？如果擔心上市公司為了粉飾業(yè)績在年末爭取政策，那也是稅務部門的把關責任，假若地方政府與上市公司的“臍帶”沒有剪斷，補貼的途徑多得很，時間上也盡可以提早或推遲進行，除非會計準則規(guī)定退稅和補貼乃至關聯(lián)交易的溢價均不許記入收益，也記入“資本公積”。筆者認為與其這樣頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，不如不“閉門造車”，讓其履行信息披露的義務即可（五）歷史成本計價與其它計價標準的關系 歷史成本計價標準，其優(yōu)點是可驗證性、客觀性，而會計的生命也在于客觀性，筆者完全贊同葛家澍教授的觀點：“除歷史成本外，其他計量屬性一般都同過去的交易和事項無關，都沒有資格成為財務的計量屬性”（葛家澍，2003），因而在會計核算中，應強調歷史成本標準，并且在目前會計監(jiān)管越來越嚴的情況下，堅持歷史成本原則為主的計價標準，也有利于解除注冊會計師的責任（若制度本身靈活性太大，主觀判斷成分太多，其監(jiān)督職能不一定能得到發(fā)揮）。當然，歷史成本原則有時不如重置成本、可變現(xiàn)凈值等更能反映其未來狀況及企業(yè)的投資價值，正因為如此，對上市公司來說，適當運用其它標準作為補充也未嘗不可，但若試圖通過淡化歷史成本，希冀以此為投資者提供一個評價企業(yè)投資價值的標準，則有些本末倒置?！皶媽W與經濟學在計量上最大的差別就是：前者反映成本，后者要求反映企業(yè)的價值”，會計學強調精確，經濟學偏重于概念，會計數(shù)據實際上是對過去的反映，而不是對未來的預測，未來的狀況即使采用了其它標準，有可能也不一定正確，因此，減值準備的提取本來是為了反映企業(yè)的真實經營狀況，但若過頭了，可能卻是現(xiàn)在不真實，將來也不真實，與其如此，不如以歷史成本為主，強調歷史的真實，因為會計不是用來衡量企業(yè)投資價值的，只是一個衡量的基礎或依據，只有這種基礎牢固了，并通過會計政策的說明和必要的風險提示，才能讓投資者把握其投資價值。列寧說：“任何真理，只有多走一小步，仿佛是向同一方向邁一步，真理就會變成錯誤”，說得多么中肯，值得我們深思?！ ⒖嘉墨I 、黃金香，：上市公司的雙刃劍。中國證券報?！ ?。 。、特點及其邊界。會計研究，第3期?！ ⒔∮?、劉連起。經濟管理，第14期?！ 徲嬇c經濟研究，第3期?！ ⒎?。中國工業(yè)經濟，第7期?！ ?。：回顧與展望。會計研究，第6期?！ ?。：理論分析與經驗證據。管理世界，第1期。
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