【正文】 資產(chǎn)。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)是企業(yè)內(nèi)部職工通過研制、開發(fā)從而取得的擁有專有權(quán)利或非權(quán)利的能給企業(yè)帶來收益的資產(chǎn)，企業(yè)外購的無形資產(chǎn)是指企業(yè)付出貨幣資金或非貨幣資金而從外部取得的無形資產(chǎn) 。 (2)按照可否直接辨認分為可辨認的無形資產(chǎn)與不可辨認的無形資產(chǎn)，可辨認資產(chǎn)是指可單獨確認，可以單獨買賣、出租的無 形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標權(quán)、專有技術(shù)等，不可辨認的無形資產(chǎn)主要是指商譽，和企業(yè)整體利益相連，不能離開企業(yè)單獨存在的無形資產(chǎn) 。 (3)按照經(jīng)濟壽命分為使用年限確定的無形資產(chǎn)與使用年限不確定的無形資產(chǎn) 。 (4)按照經(jīng)濟內(nèi)容分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 無形資產(chǎn)的確認和計量 (1)確認，看能否帶來經(jīng)濟利益，看能否可靠計量 。 (2)計量 :外購的無形資產(chǎn)，按支付價款入賬 。接受投資的無形簽產(chǎn)，按雙方確定價值入賬 。為創(chuàng)業(yè)板上市投資入股首次發(fā)行股票取得的無形資產(chǎn)，按投資方的賬面價值 入賬。 無形資產(chǎn)的期末計價 無形資產(chǎn)在期末應按賬面價值與期末可收回金額孰低來進行計價。帳面價值是指一項資產(chǎn)的賬面余額減去備抵賬戶的余額之后的凈額。 無形資產(chǎn)減值準備問題。 如果無形資產(chǎn)創(chuàng)造的利益不能補償其成本，則表明其價值出現(xiàn)了減損。當下述三種情況出現(xiàn)時，可認為無形資產(chǎn)發(fā)生了價值減損 : (1)此無形資產(chǎn)已經(jīng)被其他新技術(shù)所替代，導致為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到影響 。 (2)當無形資產(chǎn)市價大幅度降低，并在剩余年限內(nèi)不可能回升 。 (3)有跡象足以表明，無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額。 可收回金額有二種確定： ① 無形資產(chǎn)的銷售凈價 (銷售價格減去律師費和相關(guān)稅費后的余額 )。 ②預計的未來可產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。以二者之間較大者 作為可收回金額。 與行業(yè)會計制度的區(qū)別 (1)定義明確了 。 (2)增加了非貨幣性交易無形資產(chǎn)的處理 。 (3)無形資產(chǎn)后續(xù)發(fā)生的費用，計入當期損益。企業(yè)購進的或自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，在使用過程中可能會發(fā)生有關(guān)費用，不能增加無形資產(chǎn)價值，而應計入當期費用 。企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，如果后來形成了專利權(quán)、商標權(quán)、或著作權(quán)等專有權(quán)利，應按申請注冊登記的有關(guān)費用作為成本，計 入無形資產(chǎn)價值 。 (4)出售的無形資產(chǎn)，計入營業(yè)外收入或支出，而非其他業(yè)務收入或支出，如果出售無形資產(chǎn)的所有權(quán)，按照無形資產(chǎn)的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出 。 (5)計提減值準備。 注意 :八項準備的計提方法和折舊方法、比例都交給企業(yè)了，好象樂意怎么作就怎么作。其實不是 !選擇方法、比例時，必須要有確鑿的證據(jù)。改變方法時，要求說明其理由。 無形資產(chǎn)的攤銷。制度規(guī)定無形資產(chǎn)應在預計的使用年限內(nèi)分期攤銷，即使用直線法進行攤銷。如果合同或法律規(guī)定有受益期限的，無形資產(chǎn)的攤銷期限不得超過合同或法律的規(guī)定年限 。合同 或法律均規(guī)定了無形資產(chǎn)的使用年限，則按照較低者進行攤銷 。如果合同或法律都沒有規(guī)定有效年限的，按照不超過 10 年的期限進行攤銷。 七、投資 (一 )投資的定義 投資 指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 根據(jù)定義，投資不包括 :外幣投資折算、證券經(jīng)營業(yè)務、合并會計報表、企業(yè)合并、房地產(chǎn)投資、期貨投資、債務重組時將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。這些業(yè)務不在投資中體現(xiàn)，而在其他有關(guān)的業(yè)務中來進行規(guī)范。 具體會計準則中單獨有投資準則，所以下述主要是投資準則中與投資 有關(guān)的內(nèi)容。 (二 )投資成本的計量 投資包括短期投資和長期投資，所謂的短期投資是指投資的持有時間不超過一年 (含一年 )或者是不超過一一個營業(yè)周期的投資，包括股票、債券、基金等。長期投資是指投資的持有時間超過一年或者一個營業(yè)周期的投資。不管是短期投資還是長期投資，都會涉及到投資成本的計量問題，這里的成本指的是初始投資成本，即開始投資時的成本以及新的投資成本的計量。 初始投資成本 (1) 以現(xiàn)金購入的長、短期股權(quán)投資，按實際支付的價款，包括支付的相關(guān)稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為初始投資成本。但 下述款項不應計入初始投資成本 : ● 已到期未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 。 ● 已到付息期末未領(lǐng)取的債券利息 (指分期支付利息的長短期債券，應按扣減利息后的凈額計入初始投資成本。 )。 ● 長期債券投資所發(fā)生的費用，根據(jù)重要性原則確定。長期債券投資所發(fā)生的費用包括有發(fā)行的手續(xù)費、稅金等，如果金額較大則計入投資成本 。金額小的可做期間費用處理。金額大小的劃分以會計信息的提供是否會對企業(yè)產(chǎn)生重大影響為依據(jù)，即如對企業(yè)有重大影響即為大，將其列入投資成本，如對企業(yè)無重大影響即為小，將其計入期間費用。 (2)投資者投出非貨幣資 產(chǎn)的長期股權(quán)投資，按投資各方確認的價值計價。投資者在用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進行對外投資，因其不是現(xiàn)金或銀行存款，應由投資的有關(guān)各方達成協(xié)議，根據(jù)協(xié)商的價格確定投資價值，按各方承認的價格作為長期股權(quán)投資價值。如協(xié)議確認價格與非貨幣資產(chǎn)原賬面凈值不一致時，被投資單位按協(xié)議價格入賬，投出單位如采用成本法則按成本法處理 。如采用權(quán)益法，需按照權(quán)益法處理，產(chǎn)生的差額的處理方法將在下文再加以論述。 (3)債務重組取得的股權(quán)或債券投資，按債務重組準則規(guī)定處理。 (4)非貨幣性交易取得的股權(quán)或債券投資，按非貨幣 交易準則規(guī)定處理。 (5) 成本法改為權(quán)益法核算的股權(quán)投資，按賬面價值計價。如追加投資或購買被投資單位在外的股權(quán)，使持股比例由原來的低于 20%變?yōu)槌^ 20%(含 20%)，或可以產(chǎn)生重大影響，則由原來采用成本法進行核算改為權(quán)益法進行核算，在進行股權(quán)投資計價時，需將原成本法下的賬面價值轉(zhuǎn)為按權(quán)益法核算的股權(quán)投資的成本，所謂賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。 新的投資成本 (1) 用權(quán)益法核算時，用初始投資成本加或減股權(quán)投資差額后的成本計價做為新的投資成本。即原來用成本法計 價，現(xiàn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，在成本法核算的初始成本基礎(chǔ)上減去原正的差異額或加上原負的差異額來進行計價。 (2) 權(quán)益法下收到現(xiàn)金股利或利潤，將收到的現(xiàn)金股利或利潤沖減原投資成本，按沖減后的成本計價。 (3) 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的股權(quán)投資，以賬面價值作為新的成本，即以原權(quán)益法核算時的賬面價值作為按成本法核算的股權(quán)投資成本。以后被投資公司分配來股利 (或利潤 )時，沖減賬面價值。這是因為由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的賬面價值中包含了本分配利潤，包含了被投資單位賬面未分配利潤中屬于本單位的份額，因此收到股利或利潤時應沖減賬面價值 。該沖減額在投資方的投資賬面余額等于其在被投資單位持有的股份的面額時不再沖減。 (三 )投資收益的確認和計量 短期投資投資收益的確認和計量 持有時間不準備超過一年的短期投資持有期間不確認收益，處置時 才確認收益，即對短期投資投資收益的確認采用收付實現(xiàn)制進行處理。 企業(yè)的委托貸款，即企業(yè)有閑置資金時將其借貸出去時通過金融機 構(gòu)進行處理，應該視同短期投資進行核算，并按期 (每月、半年、一 年、季度 )計提利息，計入損益 。計提利息到期不能收回的，應當停 止計提利息，并將己經(jīng)計提的利息沖回。計提利息時， 借記 其他應 收款 ，貸記 投資收益 ，如利息到期不能收回時，則借記 投資收益 ，貸記 其他應收款 。期末，委托貸款也應按資產(chǎn)減值的要求，計提減值準備，即對 其他應收款計提壞賬準備。如估計本金收不回來時，按估計數(shù)額提取短期投資減值準備。 （ 2）長期股權(quán)投資指持有被投資單位的股票或股份在一年以上的投資。 長期股權(quán)投資按上述計算的初始投資成本入賬，以后采用成本法或權(quán)益法進行核算時，應按下述方法進行處理。如為長期債券投資，在債券持有期間應計提利息，確認損益。 (1)成本法。 成本法的特點 :① 適用范圍 :無控制權(quán)、無共同控制權(quán)，且無重大影響 。② 賬面價值一般保持不變。但當將權(quán)益法改為成本法核算后，收回以前實現(xiàn)利潤時，要變動，借記 銀行存款 ，貸記 長期股權(quán)投資 。③ 損益的確認和計量 :投資以后，被投資單位的損益不在本企業(yè)賬面反映，只是在股利 (或利潤 )分配時才計入投資收益，以及投資處置時反映投資處置損益，即只有在實際收到股利時才確認投資收益。 (2)權(quán)益法。 權(quán)益法的特點 :① 適用范圍 :控制，或共同控制，或有重大影響 (20%以上 )。② 賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益的增減變化而變化，對被投資單位實現(xiàn)的利潤按 其所占的持股比例確認投資收益，增加長期股權(quán)投資賬面價值 。如果被投資單位發(fā)生了虧損，則減記長期股權(quán)投資。如果被投資單位連年虧損，甚至所有者權(quán)益為負數(shù)，長期股權(quán)投資額以減記為零為限，不能為負，因為公司僅以出資額為限承擔有限經(jīng)濟責任，所以長期股權(quán)投資額不能為負。 權(quán)益法下，如被投資單位為上市公司，其股票有市場價格，將市場價格稱為公允價值或可變現(xiàn)價值，在期末視成本與可收回金額孰低， 如果可收回金額低，按賬面余額減去可收回金額的差額提減值準備。 股權(quán)投資差額的計算與攤銷 股權(quán)投資差額是指股權(quán)投資單位的初 始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，其形成原因有被投資單位有賬外資產(chǎn)，即商譽 (正差異 )或負商譽 (負差異 )，或未入賬資產(chǎn)或負債。 如果被投資單位賬面凈資產(chǎn)為 100 萬元，投資單位所付金額為 120 萬元， 120 萬元為公允價值， 20 萬元股權(quán)投資差額是由賬外資產(chǎn)產(chǎn)生的，其可能是由商譽引起的 ?；虮煌顿Y單位賬面凈資產(chǎn)為 100 萬元，投資單位所付金額為 80 萬元，此處 20 萬元股權(quán)投資差額可能是由于被投資單位有未入賬負債引起的如未決負債或未決訴訟引起的。 股權(quán)投資差額在取得時計算與確認，在取得并采用權(quán) 益法的當期開始攤銷。攤銷期按照合同規(guī)定的期間進行。無合同規(guī)定期限者， (商譽 )按照不超過 10 年的期限攤銷。若為貸差 (負商譽 )，不低于 10 年攤銷。攤銷時采用平均年限法進行攤銷，為貸差時進行攤銷的分錄為借記 長期股權(quán)投資差額 ，貸記 資本公積 。 3長期股權(quán)投資賬面余額的調(diào)整 長期股權(quán)投資因其可采用成本法或權(quán)益法進行核算，且其核算結(jié)果不相一致。在成本法下，平時長期股權(quán)投資賬面數(shù)額不發(fā)生變化，只有實際分得股利或利潤時才確認為投資收益。而在權(quán)益法下則要視被投資單位的經(jīng)營情況而定 : (1)被投資單位實現(xiàn)凈 利潤時 : ● 按持股比例計算確認投資收益，如被投資單位實現(xiàn) 100 萬元的利潤額，投資單位占有的股權(quán)為 50%，則需確認投資收益額 50 萬元 。 ● 不屬于投資者享有的凈利潤在計算投資收益時應予扣除 。 ● 核算上，在 長期股權(quán)投資 賬戶下單獨設(shè)置一個 損益調(diào)整 明細科目。有利潤時記在借方，借記 長期股權(quán)投資一損益調(diào) 整 ，貸記 投資收益 虧損則記在貸方，即借記 投資收益 ， 貸記 長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 。 (2)被投資單位發(fā)生虧損 : ● 按投資比例計算確認損失，調(diào)整減少投資的賬面價值，但最多調(diào)整 至 0 為止 。 ● 確認被投資單位的凈虧損。 如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資單位應該在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額之后，按未確認的虧損分擔額的金額，恢復賬面價值，即差額調(diào)增投資成本。既如果投資單位的初始投資成本為100 萬元，在被投資單位發(fā)生虧損 50 萬元的情況下，按持股比例 25%將其應分擔的虧損額 萬元減記長期股權(quán)投資的初始投資成本，如被投資單位以后幾年內(nèi)連年虧損，則長期股權(quán)投資的初始投資成本額減記至零。但此后被投資單位發(fā)生盈利，投資單位享有的份額為 120 萬元，則先將 100 萬元恢復長 期股權(quán)投資的初始投資成本，差額 20 萬元記入損益調(diào)整。 在不包括實收資本或股本變動的情況下，被投資單位除了凈收益以外的所有者權(quán)益變動，一概調(diào)整投資單位的資本公積。即如果被投資單位接受捐贈，則投資單位按持股比例調(diào)增自已的資本公積