【導(dǎo)讀】1 膄蒅肄袈薃蒄螃膄葿蒃裊羆蒞蒃羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀蒆薀袂羃莂蕿羄膈羋薈蚄羈芄薇袆芇膀薇罿肀蒈薆蚈芅莄薅螁肈芀薄袃芃膆蚃羅肆蒅螞蚅衿莁蟻螇肄莇蟻羀羇芃蝕蠆膃腿蠆螁羆蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈蒄螅羀膈蒀螄肅肀莆螃螂芆節(jié)荿裊聿膈荿羇芄蕆莈蚇肇莂蕆蝿節(jié)羋蒆袁肅膄蒅肄袈薃蒄螃膄葿蒃裊羆蒞蒃羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀蒆薀袂羃莂蕿羄膈羋薈蚄羈芄薇袆芇膀薇罿肀蒈薆蚈芅莄薅螁肈芀薄袃芃膆蚃羅肆蒅螞蚅衿莁蟻螇肄莇蟻羀羇芃蝕蠆膃腿蠆螁羆蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈蒄螅羀膈蒀螄肅肀莆螃螂芆節(jié)荿裊聿膈荿羇芄蕆莈蚇肇莂蕆蝿節(jié)羋蒆袁肅膄蒅肄袈薃蒄螃膄葿蒃裊羆蒞蒃羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀蒆薀袂羃莂蕿羄膈羋薈蚄羈芄薇袆芇膀薇罿肀蒈薆蚈芅莄薅螁肈芀薄袃芃膆蚃羅肆蒅螞蚅衿莁蟻螇肄莇蟻羀羇芃蝕蠆膃腿蠆螁羆蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈蒄螅羀膈蒀螄肅肀莆螃螂芆節(jié)荿裊聿膈荿羇芄蕆莈蚇肇莂蕆蝿節(jié)羋蒆袁肅膄蒅肄袈薃蒄螃膄葿蒃裊羆蒞蒃羈膂

　　

【正文】 結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算 5)本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額 “ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” 重點(diǎn)關(guān)注： 1）核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 2）明細(xì)科目設(shè)置：按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 3）賬務(wù)處理 A、期末結(jié)轉(zhuǎn)各非財(cái)政專項(xiàng)資金收支： 借：事業(yè)收入 —— 各專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 —— 各專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入 —— 各專項(xiàng)資金收入 其他收入 —— 各專項(xiàng)資金收入 貸：本科目 借：本科目 貸：事業(yè)支出 —— 非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 或事業(yè)支出 —— 項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出） 其他支出 —— 各專項(xiàng)資金支出 B、年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理 繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的： 借：本科目 —— 項(xiàng)目 17 貸：銀行存款 留歸本單位使用的： 借：本科目 —— 項(xiàng)目 貸：事業(yè)基金 4）需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算。 5）本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額 “ 事業(yè)結(jié)余 ” 主要變化：核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支 重點(diǎn)關(guān)注： 1）核算內(nèi)容 核算事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。 2）賬務(wù)處理 A、期末結(jié)轉(zhuǎn)各非專項(xiàng)資金收支： 借：事業(yè)收入 —— 各非專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 —— 各非專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入 —— 各非專項(xiàng)資金收入 其他收入 —— 各非專項(xiàng)資金收入 貸：本科目 借：本科目 貸：事業(yè)支出 —— 其他資金支出 或事業(yè)支出 —— 基本支出（其他資 金支出） —— 項(xiàng)目支出（其他資金支出 其他支出 —— 各非專項(xiàng)資金支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 上繳上級(jí)支出 B、年末轉(zhuǎn)入分配： 借或貸：本科目 貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 3）本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。 年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額 。 “ 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ” 期末：經(jīng)營(yíng)收支轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余。 年末：如為貸方余額（結(jié)余），轉(zhuǎn)入分配；如為借方余額（虧損），不予結(jié)轉(zhuǎn)。 18 “ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ” 1）年末轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余 2）計(jì)算應(yīng)繳所得稅： 借記本科目，貸記 “ 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳企業(yè)所得稅 ” 科目。 3）按照有關(guān)規(guī) 定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記 “ 專用基金 —— 職工福利基金 ” 科目 4）年末，按規(guī)定完成上述處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記 “ 事業(yè)基金 ” 科目。 5）年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 “ 事業(yè)基金 ” 主要變化： 1）不再劃分一般基金和投資基金 2）賬務(wù)處理 A、將 “ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ” 科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 B、將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)剩余資金轉(zhuǎn)入 （項(xiàng)目已完成） ： 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —— 項(xiàng)目 貸：事業(yè)基金 C、以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資 時(shí)，轉(zhuǎn)入 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 ” ，投資收回，從 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 ” ，轉(zhuǎn)回 3）需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算。 “ 專用基金 ” 重點(diǎn)關(guān)注： 1）修購(gòu)基金的計(jì)提 2）職工福利基金的計(jì)提 八、財(cái)務(wù)報(bào)表 （一）構(gòu)成： 3 表 +附注 （二）資產(chǎn)負(fù)債表 內(nèi)容：某一特定日期（期末）的財(cái)務(wù)狀況 結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式 資產(chǎn) /負(fù)債項(xiàng)目排列：區(qū)分流動(dòng) /非流動(dòng)項(xiàng)目 填列方法： 根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)賬戶的余額填列。 重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目： 其他流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 其他流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期借 款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 （三）收入支出表 內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ) 19 助結(jié)余的分配情況 結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主 填列方法：主要是根據(jù)收入、支出、凈資產(chǎn)賬戶的發(fā)生額填列 第四至七段的項(xiàng)目，只有在編制年度收入支出表時(shí)才填列；編制月度收入支出表時(shí)，可以不設(shè)置此 7 個(gè)項(xiàng)目。 （四）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)和格式：多步式，按政府一般預(yù)算支出 “ 目 ” 級(jí)科目設(shè)置。 填列方法：主要根據(jù) “ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 、 “ 事業(yè)支出（ 財(cái)政補(bǔ)助支出） ” 、“ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 “ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 ” 各級(jí)明細(xì)賬的發(fā)生額填列。 （五）附注 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容： （一）遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的聲明； （二）單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說(shuō)明； （三）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等； （四）重要資產(chǎn)處置情況的說(shuō)明； （五）重大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明； （六）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說(shuō)明； （七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明； （八） 有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。 新舊制度的銜接處理 一、新舊制度銜接總要求 （一）自 2020 年 1 月 1 日起，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 （二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面： 2020 年 12 月 31 日的科目余額表。 2020 年 1 月 1 日的新賬。 2020 年 12 月 31 日原賬科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新 賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。上述 “ 原賬中各會(huì)計(jì)科目 ” 指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，以及參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。 ，按照新制度編制 2020 年 1 月 1 日期初資產(chǎn)負(fù)債表。 （三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。 二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （見前面內(nèi)容） 三、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬 20 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在新賬中 “ 在建工程 ” 科目下設(shè)置 “ 基建工程 ” 明細(xì)科目，核算由基建賬并入的 在建工程成本。 將 2020 年 12 月 31 日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)： 按照基建賬中 “ 建筑安裝工程投資 ” 、 “ 設(shè)備投資 ” 、 “ 待攤投資 ” 、 “ 預(yù)付工程款 ” 等科目余額，借記新賬中 “ 在建工程 —— 基建工程 ” 科目； 按照基建賬中 “ 交付使用資產(chǎn) ” 等科目余額，借記新賬中 “ 固定資產(chǎn) ” 等科目； 按照基建賬中 “ 基建投資借款 ” 科目余額，貸記新賬中 “ 長(zhǎng)期借款 ” 科目； 按照基建賬中 “ 建筑安裝工程投資 ” 、 “ 設(shè)備投資 ” 、 “ 待攤投資 ” 、 “ 預(yù)付工程款 ” 、 “ 交付使用資產(chǎn) ” 等科目余額，貸記新賬中 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ” 科目的相關(guān)明細(xì)科目； 按照 基建賬中 “ 基建撥款 ” 科目余額中歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” 科目； 按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中 “ 事業(yè)基金 ” 科目。 四、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接 （一）編制 2020 年 1 月 1 日期初資產(chǎn)負(fù)債表。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制 2020 年 1 月1 日期初資產(chǎn)負(fù)債表。 （二）事業(yè)單位 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制 2020 年的月度、年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制2020 年度收入支出表、 財(cái)政補(bǔ)助收入支出表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù) 五、其他銜接事項(xiàng) （ 1）對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入 “ 存貨 ” 的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在 2020 年度全面核查其原價(jià)、截至 2020 年 12 月 31 日的已使用年限、尚可使用年限等，并于 2020 年 12 月 31 日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 累計(jì)折舊 ” 科目，自 2020 年 1 月 1 日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊；