【正文】 護正常使用 ?一般為日常修理支出 賬務處理： 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 貸：財政補助收入 /零余額賬戶用款額度等 固定資產(chǎn)的處置 ? 出售 /無償調出 /對外捐贈 /盤虧毀損報廢 → 通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算 → 發(fā)生處置收入和費用的處置項目應設兩個明細科目 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應繳國庫款等 調出 /無償調出 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 例題：購入一項固定資產(chǎn) 90萬元，每年計提 30萬元，第二年將其出售價款 80萬元，出售時發(fā)生費用 5萬元。 購入時： 借：固定資產(chǎn) 90萬 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 90萬 借：事業(yè)支出 90萬 貸 :財政補助支出 90萬 第一年提取折舊時 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 30萬 貸：累計折舊 30萬 出售時 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 60萬 累計折舊 30萬 貸：固定資產(chǎn) 90萬 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 60萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 60萬 取得價款時 借：銀行存款 80萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 80萬 發(fā)生費用時 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 5萬 貸：銀行存款 5萬 上交國庫時 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 75萬 貸：應繳國庫款等 75萬 1511 在建工程 在建工程 是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達到交付使用狀態(tài)的建設工程。事業(yè)單位固定資產(chǎn)新建、改建、擴建或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工建設項目實施過程中的各項資產(chǎn)，都應當歸入在建工程。 在建工程管理規(guī)定： （ 1）加強在建工程各項資產(chǎn)的管理 （ 2）及時辦理在建工程轉固定資產(chǎn)手續(xù) （課程課件） 新增科目 核算尚未完工交付使用的各種建筑和設備安裝工程 關注： ? 在建轉固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時 關于基建并賬 ? 在“在建工程”科目下設置“ 基建工程 ”明細科目（與“建筑工程”、“設備安裝”并列） ? 至少按月 根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理 ? 并賬時記賬依據(jù) ? 涉及兩個時點的并賬：新舊銜接時、執(zhí)行新制度后 1511 在建工程 基建并賬 新舊銜接時 存量業(yè)務 處理： 將 2023年 12月 31日原基建賬中 相關科目余額 并入新賬時 借：在建工程 —— 基建工程 借：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 借：財政應返還額度 借：其他應收款 ?? 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 貸：長期借款 —— 基建投資借款 貸：財政補助結轉（“基建撥款”科目余額中屬于財政補助 結轉的部分） 貸：應付賬款 ?? 借或貸：事業(yè)基金 基建并賬 增量 業(yè)務（一） 基建并賬主要賬務處理： 日常業(yè)務支付處理： （ 1）基建賬套 借：銀行存款 貸：基建撥款 借：建筑安裝工程投資 /設備投資 /待攤投資 貸：銀行存款 （ 2）賬務賬套 借：相關支出 貸：財政補助收入 —— 財政直接支付 借：在建工程 —— 具體項目名稱 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 基建并賬 增量 業(yè)務（二） 固定資產(chǎn)交付使用時： （ 1）基建賬套 借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資 /設備投資 /待攤投資 （ 2）賬務賬套 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 1601 無形資產(chǎn) 新舊主要變化： 無形資產(chǎn)攤銷單設備抵科目核算 不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 明確后續(xù)支出的會計處理 重點關注： 無形資產(chǎn)的取得 ? 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)并按法律程序取得 – 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 – 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生 當期支出 無形資產(chǎn)攤銷 攤銷資產(chǎn)范圍 ? 名義金額計量資產(chǎn)除外 ? 攤銷年限 ? 法律有效年限 → 合同 /申請書受益年限 → 不少于 10年 ? 攤銷方法 ? 年限平均法 ? 攤銷政策 ?自取得當月起，按月攤銷 ?發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額 無形資產(chǎn)攤銷 – 賬務處理 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 后續(xù)支出 – 列支并資本化 ?增加使用效能 ?如對軟件進行升級改造或擴展其功能 – 列支但不資本化 ?維護正常使用 ?如對軟件進行漏洞修補、技術維護 無形資產(chǎn)的處置 轉讓 /無償調出 /對外捐贈 /核銷 – 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 比照固定資產(chǎn)的轉讓 /無償調出 /對外捐贈 /核銷進行 財務處理 事業(yè)單位財務規(guī)則修訂前后對照表 第八章 負債管理 ? 第三十四條 事業(yè)單位的負債包括借入款項、應付款項、暫存款項、應繳款項等。 ? 應繳款項包括事業(yè)單位收取的應當上繳財政預算的資金和應當上繳財政專戶的預算外資金、應繳稅金以及其他按照國家有關規(guī)定應當上繳的款項。 第八章 負債管理 ? 第四十八條 事業(yè)單位的負債包括借入款項、應付款項、暫存款項、應繳款項等。 ? 應繳款項包括事業(yè)單位收取的應當上繳 國庫或者財政專戶的資金 、 應繳稅 費，以及其他按照國家有關規(guī)定應當上繳的款項。 事業(yè)單位財務規(guī)則修訂前后對照表 ? 第三十五條 事業(yè)單位應當對不同性質的負債分別管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。 ? 第四十九條 事業(yè)單位應當對不同性質的負債分類管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。 ? 第五十條 事業(yè)單位應當建立健全財務風險控制機制，規(guī)范和加強借入款項管理，嚴格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務和提供擔保。 二、負債類（新） 二、負債類（舊） 18 2023 短期借款 201 借入款項 19 2101 應繳稅費 210 應交稅金 20 2102 應繳國庫款 208 應繳預算款 21 2103 應繳財政專戶款 209 應繳財政專戶款 22 2201 應付職工薪酬 23 2301 應付票據(jù) 202 應付票據(jù) 24 2302 應付賬款 203 應付賬款 25 2303 預收賬款 204 預收賬款 26 2305 其他應付款 207 其他應付款 27 2401 長期借款 201 借入款項 28 2402 長期應付款 √ √ √ √ √ √ 二、負債 — 新舊主要變化 原借入款項 → 區(qū)分長短期 應付票據(jù)到期無力支付轉入“短期借款” 應付賬款 ? 不再限定內(nèi)部成本核算單位 明確長期借款利息的處理 增加“長期應付款” 2023 短期借款 例 1：借入各種短期借款時。 借：銀行存款 貸：短期借款 例 2：銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額。 借：應付票據(jù) 貸：短期借款 例 3：支付短期借款利息時 借：其他支出 貸：銀行存款 例 4：歸還短期借款時 借：短期借款 貸：銀行存款 2101 應繳稅費 一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。 事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。 事業(yè)單位應繳納的 印花稅 不需要預提應繳稅費，直接通過支出等有關科目核算， 不在本科目核算 。 二、本科目應當按照應繳納的稅費種類進行明細核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應繳增值稅明細賬中應設置 “進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出” 等專欄。 ? 應繳增值稅 – 一般納稅人設置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、 進項稅額轉出 等專欄。 – “進項稅額轉出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況 – “銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入 發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的， 按稅法規(guī)定計算的應繳稅費金額。 例 1：計算出售不動產(chǎn)時應繳納的稅費 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應繳稅費 例 2：實際繳納稅款時 借：應繳稅費 貸：銀行存款 例 3：屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額）。 借：存貨 應繳增值稅 —— 進項稅額 貸：銀行存款、應付賬款 例 4：屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉入待處置資產(chǎn)時，按照材料的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額。 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應繳增值稅 — 進項稅額轉出 例 5：屬于增值稅 一般納稅人 的事業(yè)單位銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務。 借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù) （商品價款 +增值稅） 貸：經(jīng)營收入 應繳增值稅 —— 銷項稅額 例 6：實際繳納增值稅時 借：應繳增值稅 —— 已交稅金 貸：銀行存款 例 7：屬于增值稅 小規(guī)模納稅人 的事業(yè)單位銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務。 借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù) （實際收到貨款） 貸：經(jīng)營收入 （倒求數(shù)） 應繳增值稅 例 8：實際繳納增值稅時 借：應繳增值稅 —— 已交稅金 貸：銀行存款 例 9：發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅金數(shù)額。 借：相關科目 貸：應繳稅費 例 10：實際繳納時 借：應繳稅費 貸：銀行存款 例 11：代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅金額 借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費 例 12：發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅金數(shù)額 借：非財政補助結余分配 貸：應繳稅費 2201 應付職工薪酬 應付職工薪酬核算內(nèi)容： (例題 ) ? 包含原來三個工資類應付項目 ? 社會保險費 ? 住房公積金 （ 1）計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應付職工薪酬 （ 2）支付薪酬：借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等 （ 3）代扣稅金：借：應付職工薪酬 貸