【正文】 應(yīng)設(shè)兩個明細(xì)科目 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款等 調(diào)出 /無償調(diào)出 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 例題：購入一項(xiàng)固定資產(chǎn) 90萬元，每年計提 30萬元，第二年將其出售價款 80萬元，出售時發(fā)生費(fèi)用 5萬元。 購入時： 借：固定資產(chǎn) 90萬 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 90萬 借：事業(yè)支出 90萬 貸 :財政補(bǔ)助支出 90萬 第一年提取折舊時 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 30萬 貸：累計折舊 30萬 出售時 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 60萬 累計折舊 30萬 貸：固定資產(chǎn) 90萬 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 60萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 60萬 取得價款時 借：銀行存款 80萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 80萬 發(fā)生費(fèi)用時 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 5萬 貸：銀行存款 5萬 上交國庫時 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 75萬 貸：應(yīng)繳國庫款等 75萬 1511 在建工程 在建工程 是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。事業(yè)單位固定資產(chǎn)新建、改建、擴(kuò)建或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中的各項(xiàng)資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)歸入在建工程。 在建工程管理規(guī)定： （ 1）加強(qiáng)在建工程各項(xiàng)資產(chǎn)的管理 （ 2）及時辦理在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù) 新增科目 核算尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程 關(guān)注： ? 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點(diǎn)：工程完工交付使用時 關(guān)于基建并賬 ? 在“在建工程”科目下設(shè)置“ 基建工程 ”明細(xì)科目（與“建筑工程”、“設(shè)備安裝”并列） ? 至少按月 根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理 ? 并賬時記賬依據(jù) ? 涉及兩個時點(diǎn)的并賬：新舊銜接時、執(zhí)行新制度后 1511 在建工程 基建并賬 新舊銜接時 存量業(yè)務(wù) 處理： 將 2023年 12月 31日原基建賬中 相關(guān)科目余額 并入新賬時 借：在建工程 —— 基建工程 借：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 借：財政應(yīng)返還額度 借：其他應(yīng)收款 ?? 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 貸：長期借款 —— 基建投資借款 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（“基建撥款”科目余額中屬于財政補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)的部分） 貸：應(yīng)付賬款 ?? 借或貸：事業(yè)基金 基建并賬 增量 業(yè)務(wù)（一） 基建并賬主要賬務(wù)處理： 日常業(yè)務(wù)支付處理： （ 1）基建賬套 借：銀行存款 貸：基建撥款 借：建筑安裝工程投資 /設(shè)備投資 /待攤投資 貸：銀行存款 （ 2）賬務(wù)賬套 借：相關(guān)支出 貸：財政補(bǔ)助收入 —— 財政直接支付 借：在建工程 —— 具體項(xiàng)目名稱 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 基建并賬 增量 業(yè)務(wù)（二） 固定資產(chǎn)交付使用時： （ 1）基建賬套 借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資 /設(shè)備投資 /待攤投資 （ 2）賬務(wù)賬套 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 1601 無形資產(chǎn) 新舊主要變化： 無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算 不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 明確后續(xù)支出的會計處理 重點(diǎn)關(guān)注： 無形資產(chǎn)的取得 ? 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)并按法律程序取得 – 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用 – 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生 當(dāng)期支出 無形資產(chǎn)攤銷 攤銷資產(chǎn)范圍 ? 名義金額計量資產(chǎn)除外 ? 攤銷年限 ? 法律有效年限 → 合同 /申請書受益年限 → 不少于 10年 ? 攤銷方法 ? 年限平均法 ? 攤銷政策 ?自取得當(dāng)月起，按月攤銷 ?發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額 無形資產(chǎn)攤銷 – 賬務(wù)處理 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 后續(xù)支出 – 列支并資本化 ?增加使用效能 ?如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能 – 列支但不資本化 ?維護(hù)正常使用 ?如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù) 無形資產(chǎn)的處置 轉(zhuǎn)讓 /無償調(diào)出 /對外捐贈 /核銷 – 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 比照固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 /無償調(diào)出 /對外捐贈 /核銷進(jìn)行 財務(wù)處理 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則修訂前后對照表 第八章 負(fù)債管理 ? 第三十四條 事業(yè)單位的負(fù)債包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。 ? 應(yīng)繳款項(xiàng)包括事業(yè)單位收取的應(yīng)當(dāng)上繳財政預(yù)算的資金和應(yīng)當(dāng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金、應(yīng)繳稅金以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。 第八章 負(fù)債管理 ? 第四十八條 事業(yè)單位的負(fù)債包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。 ? 應(yīng)繳款項(xiàng)包括事業(yè)單位收取的應(yīng)當(dāng)上繳 國庫或者財政專戶的資金 、 應(yīng)繳稅 費(fèi)，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則修訂前后對照表 ? 第三十五條 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對不同性質(zhì)的負(fù)債分別管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。 ? 第四十九條 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。 ? 第五十條 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，規(guī)范和加強(qiáng)借入款項(xiàng)管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。 二、負(fù)債類（新） 二、負(fù)債類（舊） 18 2023 短期借款 201 借入款項(xiàng) 19 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 210 應(yīng)交稅金 20 2102 應(yīng)繳國庫款 208 應(yīng)繳預(yù)算款 21 2103 應(yīng)繳財政專戶款 209 應(yīng)繳財政專戶款 22 2201 應(yīng)付職工薪酬 23 2301 應(yīng)付票據(jù) 202 應(yīng)付票據(jù) 24 2302 應(yīng)付賬款 203 應(yīng)付賬款 25 2303 預(yù)收賬款 204 預(yù)收賬款 26 2305 其他應(yīng)付款 207 其他應(yīng)付款 27 2401 長期借款 201 借入款項(xiàng) 28 2402 長期應(yīng)付款 √ √ √ √ √ √ 二、負(fù)債 — 新舊主要變化 原借入款項(xiàng) → 區(qū)分長短期 應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款” 應(yīng)付賬款 ? 不再限定內(nèi)部成本核算單位 明確長期借款利息的處理 增加“長期應(yīng)付款” 2023 短期借款 例 1：借入各種短期借款時。 借：銀行存款 貸：短期借款 例 2：銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額。 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 例 3：支付短期借款利息時 借：其他支出 貸：銀行存款 例 4：歸還短期借款時 借：短期借款 貸：銀行存款 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。 事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。 事業(yè)單位應(yīng)繳納的 印花稅 不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算， 不在本科目核算 。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置 “進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 等專欄。 ? 應(yīng)繳增值稅 – 一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 等專欄。 – “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況 – “銷項(xiàng)稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入 發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的， 按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額。 例 1：計算出售不動產(chǎn)時應(yīng)繳納的稅費(fèi) 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 例 2：實(shí)際繳納稅款時 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 例 3：屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。 借：存貨 應(yīng)繳增值稅 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 例 4：屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額。 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳增值稅 — 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 例 5：屬于增值稅 一般納稅人 的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)。 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) （商品價款 +增值稅） 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)繳增值稅 —— 銷項(xiàng)稅額 例 6：實(shí)際繳納增值稅時 借：應(yīng)繳增值稅 —— 已交稅金 貸：銀行存款 例 7：屬于增值稅 小規(guī)模納稅人 的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)。 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) （實(shí)際收到貨款） 貸：經(jīng)營收入 （倒求數(shù)） 應(yīng)繳增值稅 例 8：實(shí)際繳納增值稅時 借：應(yīng)繳增值稅 —— 已交稅金 貸：銀行存款 例 9：發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額。 借：相關(guān)科目 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 例 10：實(shí)際繳納時 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 例 11：代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 例 12：發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額 借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 2201 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容： ? 包含原來三個工資類應(yīng)付項(xiàng)目 ? 社會保險費(fèi) ? 住房公積金 （ 1）計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 2）支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補(bǔ)助收入等 （ 3）代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳個人所得稅 （ 4）繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補(bǔ)助收入等 例題：應(yīng)付工資 100，地方津貼補(bǔ)貼、其他個人收入略，代扣社保 10，配套社保 20。 （ 1）計算薪酬：借：事業(yè)支出 120 貸：應(yīng)付職工薪酬