【導(dǎo)讀】膅螞薂肅肁蟻蚄袈蒀蟻袆肅莆蝕罿羆節(jié)蠆蚈膂膈蚈螁羅蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄莂螇羈肀莁罿膇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁莈襖肈膇莈羆袁蒆莇蚆肆莂蒆螈衿羋蒅袀肄膄蒄蝕袇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄蒂羇膁芀蒁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿袁莁薈薁膈芇薇螃羀芃薆裊芆腿薆羈聿蕆薅蚇袁莃薄螀肇艿蚃袂袀膅螞薂肅肁蟻蚄袈蒀蟻袆肅莆蝕罿羆節(jié)蠆蚈膂膈蚈螁羅蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄莂螇羈肀莁罿膇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁莈襖肈膇莈羆袁蒆莇蚆肆莂蒆螈衿羋蒅袀肄膄蒄蝕袇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄蒂羇膁芀蒁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿袁莁薈薁膈芇薇螃羀芃薆裊芆腿薆羈聿蕆薅蚇袁莃薄螀肇艿蚃袂袀膅螞薂肅肁蟻蚄袈蒀蟻袆肅莆蝕罿羆節(jié)蠆蚈膂膈蚈螁羅蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄莂螇羈肀莁罿膇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁莈襖肈膇莈羆袁蒆莇蚆肆莂蒆螈衿羋蒅袀肄膄蒄蝕袇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄蒂羇膁芀蒁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿袁莁薈薁膈芇薇螃羀芃薆裊芆腿薆羈聿蕆薅蚇袁莃薄螀肇艿蚃袂袀膅螞薂肅肁蟻蚄袈蒀蟻袆肅莆蝕罿羆節(jié)蠆蚈

　　

【正文】 損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi) 用，以及處置收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見 “待 處置資產(chǎn)損溢 ”科目。 六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 1502 累計(jì)折舊 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì) 核算。 三、事業(yè) 單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提 折舊： （一）文物和陳列品； （二）動(dòng)植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。 四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折 舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說明如下： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定 資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 （二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定 資產(chǎn)折舊。 （三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其 成本，計(jì)提固定資 產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 （四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的 固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資 產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 （五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提 折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定 資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 （六）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資 產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固 定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固 定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊； 無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng) 在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 （七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下： （一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。 （二）固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “待處置資產(chǎn)損溢 ”科 目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照 固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。 六、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 1511 在建工程 一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付 使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工 程的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、 事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、 單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān) 科目反映。 事業(yè)單 位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置 “基建工程 ”明細(xì)科目，核算由 基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行 規(guī)定。 第 13 頁 共 38 頁 四、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下： （一）建筑工程 、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬 面價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目； 同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基 金 ——固定資產(chǎn) ”科目，按照已計(jì)提折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目， 按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目 。 ，按照實(shí) 際支付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建 工程 ”科目；同時(shí)，借記 “事業(yè)支出 ”等科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收 入 ” “零余額賬戶用款額度 ” “銀行存款 ”等科目。 ，屬于建設(shè)期間 發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記本科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目；同時(shí)，借記 “其他支出 ”科目，貸記 “銀行 存款 ”科目。 ，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借 記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸 記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目； 同時(shí)，借記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目，貸記本科目。 （二）設(shè)備安裝 ，按照確定的成本，借記本科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額， 借記 “事業(yè)支出 ”、 “經(jīng)營(yíng)支出 ”等科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行存款 ”等科目。 融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按 照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”科目， 按照其差額，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目。同時(shí)， 按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借記 “事業(yè)支 出 ”、 “經(jīng)營(yíng)支出 ”等科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、 “零余額賬 戶用款額度 ”、 “銀行存款 ”等科目。 ，借記本科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目；同時(shí)，借記 “事業(yè)支出 ”、 “經(jīng)營(yíng)支出 ”等科目， 貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行存款 ” 等科目。 ，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “非 流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目；同時(shí)，借記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程 發(fā)生的實(shí)際成本。 1601 無形資產(chǎn) 一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價(jià)。 無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性 資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。 事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可 缺少組成部分的應(yīng)用 軟 件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 的無形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸 屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸 記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) ”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金 額，借記 “事業(yè)支出 ”等科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、“零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行存款 ”等科目。 。 支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記 “事業(yè)支出 ”等 科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、“零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行 存款 ”等科目。軟件開發(fā)完成交付使 用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額， 借記本科目， 第 14 頁 共 38 頁 貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) ”科目。 ，按照依法取得 時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記 “非流動(dòng) 資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) ”科目；同時(shí)，借記 “事業(yè)支出 ”等科目， 貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行存款 ” 等科目。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期 支出，借記 “事業(yè)支出 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 、無償調(diào)入的無 形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明 的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或 類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同 類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義 金額入賬。 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本， 借記本科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) ”科目；按照發(fā) 生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記 “其他支出 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科 目。 （二）按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額，借記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) ”科目，貸記 “累計(jì)攤銷 ”科目。 （三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： ，如對(duì)軟件進(jìn) 行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成 本，借記本科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) ”科目；同 時(shí)，借記 “事業(yè)支出 ”等科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、 “零余額 賬戶用款額度 ”、“銀行存款 ”等科目。 ，如對(duì)軟件進(jìn) 行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì) 入無形資產(chǎn)成本，借記 “事業(yè)支出 ”等科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行存款 ”等科目。 （四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)或以無形 資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 按照待處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “待處置資產(chǎn)損溢 ”科目， 按照已計(jì)提攤銷，借記 “累計(jì)攤銷 ”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余 額，貸記本科目。 實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資 產(chǎn)基金，借記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) ”科目，貸記 “待處 置資產(chǎn)損溢 ”科目。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程 中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款 扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見 “待處置資產(chǎn)損溢 ”科 目。 ，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作 為投資成本，借記 “長(zhǎng)期投資 ”科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 ”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記 “其