【正文】 盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處臵資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在處臵過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處臵項目，還應(yīng)設(shè)臵“處臵資產(chǎn)價值”、“處臵凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、事業(yè)單位處臵資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。四、待處臵資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)，借記本科目[核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計攤銷”科目]，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款項核銷]或“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)，借記本科目（處臵資產(chǎn)價值）[處臵固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。，借記“其他支出”科目[處臵存貨]或42“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處臵固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處臵資產(chǎn)價值）。、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處臵凈收入）。、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處臵凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。，按照處臵收入扣除相關(guān)處臵費(fèi)用后的凈收入，借記本科目（處臵凈收入），貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，借記本科目[捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。、調(diào)出時，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，借記本科目（處臵資產(chǎn)價值）[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處臵資產(chǎn)價值）。、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相43關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。終了報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。二、負(fù)債類2001 短期借款一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。（三）支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。442101 應(yīng)繳稅費(fèi)一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)臵“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。三、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵凈收入”科目[出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項稅額），借記“存貨”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項稅額），按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的，將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)45時，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅——銷項稅額）。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實際繳納增值稅時，借記本科目（應(yīng)繳增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實際收到或應(yīng)收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅）。實際繳納增值稅時，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸記“銀行存款”科目。（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（四）代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。46（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位多繳納的稅費(fèi)金額；本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。2102 應(yīng)繳國庫款一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國庫的各款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（二）事業(yè)單位處臵資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處臵凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。（三）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項。472103 應(yīng)繳財政專戶款一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政專戶的各款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)繳財政專戶款的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得應(yīng)繳財政專戶的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（二）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入財政專戶但尚未繳納的款項。2201 應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：（一）計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。48（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個人所得稅”科目。（四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。2301 應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。49，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。2302 應(yīng)付賬款一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。（二）償付應(yīng)付賬款時，按照實際支付的款項金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。（四）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。50四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)付賬款。2303 預(yù)收賬款一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）從付款方預(yù)收款項時，按照實際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）確認(rèn)有關(guān)收入時，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補(bǔ)付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實際結(jié)算的款項。第四篇：新《事業(yè)單位會計制度》新《事業(yè)單位會計制度》講解一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。），關(guān)于無形資產(chǎn)在取得時的賬務(wù)處理，說法錯誤的是（）。A．無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬 B．委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理C．外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出D．購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目A B CD答案解析：無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。，關(guān)于新《事業(yè)單位會計制度》的適用范圍的說法不正確的是（）。A．參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位的會計制度適用問題，將由財政部另行規(guī)定 B．如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度，則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度C．納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的事業(yè)單位也要執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》D．如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新《事業(yè)單位會計制度》，則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會計制度，原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》ABCD答案解析：新《事業(yè)單位會計制度》適用范圍（1）如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度，則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度（如公立醫(yī)院適用《醫(yī)院會計制度》）；沒有國家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位，都適用新《事業(yè)單位會計制度》。（2）納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的事業(yè)單位不執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》。（3）參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位的會計制度適用問題，將由財政部另行規(guī)定。(注：國務(wù)院參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位，如財政部的國庫支付中心、公安部的禁毒情報技術(shù)中心、信息通信中心、衛(wèi)生部的衛(wèi)生監(jiān)督中心等)（4）新《事業(yè)單位會計制度》發(fā)布后，隨著各項行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度的發(fā)布實施，2013年財政部將研究行業(yè)事業(yè)單位對《事業(yè)單位會計制度》的適用問題?；驹瓌t是，如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新《事業(yè)單位會計制度》，則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會計制度，原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》。，關(guān)于“在建工程”科目說法錯誤的是（）。A．本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算B．本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本C．事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按季度并入本科目及其他