【正文】 關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行 規(guī)定。 四、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理如下： （一）建筑工程 、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬 面價值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目； 同時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基 金——固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目， 按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 34 ，按照實 際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建 工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收 入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ，屬于建設(shè)期間 發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 ——在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行 存款”科目。 ，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借 記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目； 同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。 （二）設(shè)備安裝 ，按照確定的成本，借記本科目，貸記 “非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付金額， 借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、 “零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按 照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目， 按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時， 按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支 出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬 戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在 35 建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目， 貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度 ”、“銀行存款” 等科目。 ，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非 流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金 ——在建工程”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程 發(fā)生的實際成本。 1601 無形資產(chǎn) 一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。 無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性 資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。 事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟 件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。 三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。 ，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸 屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸 記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金 額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額 36 賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 。 支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等 科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度” 、“銀行 存款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額， 借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。 ，按照依法取得 時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“非流動 資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目， 貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款” 等科目。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期 支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明 的金額加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或 類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同 類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義 金額入賬。 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本， 借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā) 生的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科 目。 （二）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額，借記 37 “非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。 （三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： ，如對軟件進 行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成 本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同 時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額 賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ，如對軟件進 行漏洞修補、技術(shù)維護等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計 入無形資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、 “零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （四）報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形 資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時， 按照待處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目， 按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余 額，貸記本科目。 實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時，按照處置無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資 產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處 置資產(chǎn)損溢”科目。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款 扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科 目。 38 ，按照評估價值加上相關(guān)稅費作 為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—— 長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸 記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn) 對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科 目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照 投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 （五）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益 的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待 處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目， 按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，按照核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基 金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資 產(chǎn)損溢”科目。 四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。 1602 累計攤銷 一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核 算。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進行攤銷，以名義金額計量的無 形資產(chǎn)除外。 39 攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金 額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說明如下： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； 法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年 限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書 也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10 年的期限攤銷。 （二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對無形資產(chǎn)進行攤銷。 （三）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。 （四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資 產(chǎn)攤銷。 （五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新 確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。 四、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下： （一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額，借記 “非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （二）無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借 記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記本科目，按照 無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的無形資產(chǎn)攤銷 累計數(shù)。 40 1701 待處置資產(chǎn)損溢 一、本科目核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。 事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、 無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算；對于在處 置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處置項目，還應(yīng)設(shè)置“處 置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。 三、事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批 準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下： （一）按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán) 投資、無形資產(chǎn) ，借記本科目[核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記 “累計攤銷”科目]，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng) 收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。 ，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款 項核銷]或“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期 投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。 （二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn) ，借記本科目（處置資產(chǎn)價值）[處置固定 資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)” 等科目。 ，借記“其他支出”科目[處置存貨]或 41 “非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科 目（處置資產(chǎn)價值）。 、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、 保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科 目，貸記本科目（處置凈收入）。 、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用，借記 本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 ，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，借 記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。 （三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) ，借記本科目[捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“存貨”、 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。 、調(diào)出時，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨] 或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。 （四）轉(zhuǎn)讓（出售）