【正文】 稅費除外）。二、本科目應當按照應繳國庫的各款項類別進行明細核算。三、應繳國庫款的主要賬務處理如下：（一）按規(guī)定計算確定或實際取得應繳國庫的款項時，借記有關科目，貸記本科目。（二）事業(yè)單位處置資產取得的應上繳國庫的處置凈收入的賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。（三）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應繳入國庫但尚未繳納的款項。472103 應繳財政專戶款一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入財政專戶的款項。二、本科目應當按照應繳財政專戶的各款項類別進行明細核算。三、應繳財政專戶款的主要賬務處理如下：（一）取得應繳財政專戶的款項時，借記有關科目，貸記本科目。（二）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應繳入財政專戶但尚未繳納的款項。2201 應付職工薪酬一、本科目核算事業(yè)單位按有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。二、本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。三、應付職工薪酬的主要賬務處理如下：（一）計算當期應付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。48（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳個人所得稅”科目。（四）按照國家有關規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（五）從應付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應付未付的職工薪酬。2301 應付票據(jù)一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應當按照債權單位進行明細核算。三、應付票據(jù)的主要賬務處理如下：（一）開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。以承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）商業(yè)匯票到期時，應當分別以下情況處理：，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。49，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。四、事業(yè)單位應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結清票款后，應當在備查簿內逐筆注銷。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。2302 應付賬款一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而應付的款項。二、本科目應當按照債權單位（或個人）進行明細核算。三、應付賬款的主要賬務處理如下：（一）購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。（二）償付應付賬款時，按照實際支付的款項金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。（四）無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。50四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的應付賬款。2303 預收賬款一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預收的款項。二、本科目應當按照債權單位（或個人）進行明細核算。三、預收賬款的主要賬務處理如下：（一）從付款方預收款項時，按照實際預收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）確認有關收入時，借記本科目，按照應確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照付款方補付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（三）無法償付或債權人豁免償還的預收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合同規(guī)定預收但尚未實際結算的款項。2305 其他應付款一、本科目核算事業(yè)單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1 年內（含1 年）的應付及暫收款項，如存入保證金等。二、本科目應當按照其他應付款的類別以及債權單位（或個人）進行明細核算。51三、其他應付款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生其他各項應付及暫收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）支付其他應付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的其他應付款。2401 長期借款一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過1 年(不含1 年)的各種借款。二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。對于基建項目借款，還應按具體項目進行明細核算。三、長期借款的主要賬務處理如下：（一）借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）為購建固定資產支付的專門借款利息，分別以下情況處理：，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。52，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的長期借款本金。2402 長期應付款一、本科目核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1 年（不含1 年）的應付款項，如以融資租賃租入固定資產的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產的價款等。二、本科目應當按照長期應付款的類別以及債權單位（或個人）進行明細核算。三、長期應付款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生長期應付款時，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，貸記本科目、“非流動資產基金”等科目。（二）支付長期應付款時，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“非流動資產基金”科目。（三）無法償付或債權人豁免償還的長期應付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。53四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的長期應付款。三、凈資產類3001 事業(yè)基金一、本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。二、事業(yè)基金的主要賬務處理如下：（一）年末，將“非財政補助結余分配”科目余額轉入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結余分配”科目，貸記或借記本科目。（二）年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉入事業(yè)基金，借記“非財政補助結轉——項目”科目，貸記本科目。（三）以貨幣資金取得長期股權投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目。（四）對外轉讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應的非流動資產基金，54借記“非流動資產基金——長期投資”科目，貸記本科目。三、事業(yè)單位發(fā)生需要調整以前年度非財政補助結余的事項，通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產的金額。3101 非流動資產基金一、本科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。二、本科目應當設置“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等明細科目，進行明細核算。三、非流動資產基金的主要賬務處理如下：（一）非流動資產基金應當在取得長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產或發(fā)生相關支出時予以確認。取得相關資產或發(fā)生相關支出時，借記“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等科目，貸記本科目等有關科目；同時或待以后發(fā)生相關支出時，借記“事業(yè)支出”等有關科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，應當沖減非流動資產基金。計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，按照計提的折舊、攤銷金額，借記本科目（固定資產、無形資產），貸記“累計折舊”、55“累計攤銷”科目。（三）處置長期投資、固定資產、無形資產，以及以固定資產、無形資產對外投資時，應當沖銷該資產對應的非流動資產基金。、無形資產對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目（長期投資），按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投出固定資產、無形資產對應的非流動資產基金，借記本科目（固定資產、無形資產），按照投出資產已提折舊、攤銷，借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按照投出資產的賬面余額，貸記“固定資產”、“無形資產”科目。、固定資產、無形資產，轉入待處置資產時，借記“待處置資產損溢”、“累計折舊”[處置固定資產]或“累計攤銷”[處置無形資產]科目，貸記“長期投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目。實際處置時，借記本科目（有關資產明細科目），貸記“待處置資產損溢”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非流動資產占用的金額。3201 專用基金一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產，主要包括修購基金、職工福利基金等。二、本科目應當按照專用基金的類別進行明細核算。56三、專用基金的主要賬務處理如下：（一）提取修購基金按規(guī)定提取修購基金的，按照提取金額，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”科目，貸記本科目（修購基金）。（二）提取職工福利基金年末，按規(guī)定從本年度非財政補助結余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記本科目（職工福利基金）。（三）提取、設置其他專用基金若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關支出科目或“非財政補助結余分配”等科目，貸記本科目。若有按規(guī)定設置的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（四）使用專用基金按規(guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產的，還應借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位專用基金余額。3301 財政補助結轉一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助結轉資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉。二、本科目應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩57個明細科目，并在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經費”、“日常公用經費”進行明細核算，在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。三、財政補助結轉的主要賬務處理如下：（一）期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結轉入本科目，借記“財政補助收入——基本支出、項目支出”科目，貸記本科目（基本支出結轉、項目支出結轉）；將事業(yè)支出（財政補助支出）本期發(fā)生額結轉入本科目，借記本科目（基本支出結轉、項目支出結轉），貸記“事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出、項目支出）”或“事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）”科目。（二）年末，完成上述（一）結轉后，應當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記本科目（項目支出結轉——項目），貸記或借記“財政補助結余”科目。（三）按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結轉資金或額度的，做相反會計分錄。四、事業(yè)單位發(fā)生需要調整以前年度財政補助結轉的事項，通過本科目核算。58五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結轉資金數(shù)額。3302 財政補助結余一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結余資金。二、本科目應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。三、財政補助結余的主要賬務處理如下：（一）年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項