【正文】 ，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費等，借記“科研支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“科研支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映科學事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。 40 1601 無形資產 一、本科目核算科學事業(yè)單位無形資產的原價。無形資產是指科學事業(yè)單位持有的，沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等?？茖W事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。二、本科目應當按照無形資產的類別、項目等進行明細核算。三、科學事業(yè)單位應當設置“未確認的無形資產登記簿”，將以財政性資金投入的、以取得無形資產為目的的科研項目在通過驗收結項后，根據其實際支出金額（不包括發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用）登記“未確認的無形資產登記簿”。四、無形資產的主要賬務處理如下： （一）無形資產在取得時，應當按照其實際成本入賬。，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。購入的無形資產，按照確定的無形資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；同時，按照實際支付金額，借記“科研支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記“科研支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行 41 存款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目。，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；同時，借記“科研支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應于發(fā)生時直接計入當期支出，借記“科研支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。、無償調入的無形資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似無形資產的市場價格加上相關稅費等確定；沒有相關憑據、同類或類似無形資產的市場價格也無法可靠取得的，該資產以名義金額入賬。接受捐贈、無償調入的無形資產，按照確定的無形資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；同時，按照發(fā)生的相關稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“累計攤銷”科目。（三）與無形資產有關的后續(xù)支出，應當分別以下情況處理：，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產的成 42 本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；同時，借記“科研支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。，如對軟件進行漏洞修補、技術維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產成本，借記“科研支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（四）報經批準轉讓、無償調出、對外捐贈無形資產或以無形資產對外投資，應當分別以下情況處理：、無償調出、對外捐贈無形資產時，按照待處置無形資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照無形資產已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產的賬面余額，貸記本科目。實際轉讓、調出、捐出時，按照處置無形資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。轉讓無形資產過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產 43 對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，按照無形資產已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產的賬面余額，貸記本科目。（五）無形資產預期不能為事業(yè)單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按照規(guī)定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。轉入待處置資產時，按照待核銷無形資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照無形資產已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產的賬面余額，貸記本科目。報經批準予以核銷時，按照核銷無形資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映科學事業(yè)單位無形資產的原價。 1602 累計攤銷 一、本科目核算科學事業(yè)單位無形資產計提的累計攤銷。二、本科目應當按照對應無形資產的類別、項目等進行明細核算。三、科學事業(yè)單位應當對無形資產進行攤銷，以名義金額計量的無形資產除外。攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。有關說明如下：（一）科學事業(yè)單位應當按照如下原則確定無形資產的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年 44 限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10 年的期限攤銷。對于取得的單位價值小于 1000 元的無形資產，可以于取得的當月，將其成本一次性全部轉銷。（二）科學事業(yè)單位應當采用年限平均法對無形資產進行攤銷。 （三）科學事業(yè)單位無形資產的應攤銷金額為其成本。（四）科學事業(yè)單位應當自無形資產取得當月起，按月計提無形資產攤銷。（五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產成本的，應當按照重新確定的無形資產成本，重新計算攤銷額。四、累計攤銷的主要賬務處理如下：（一）按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記本科目。（二）無形資產處置時，按照所處置無形資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照無形資產已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目。五、本科目期末貸方余額，反映科學事業(yè)單位計提的無形資產攤銷累計數。1701 待處置資產損溢一、本科目核算科學事業(yè)單位待處置資產的價值及處置損溢?？茖W事業(yè)單位資產處置包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐 45 贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。二、本科目應當按照待處置資產項目進行明細核算；對于在處置過程中取得相關收入、發(fā)生相關費用的處置項目，還應設置“處置資產價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。三、科學事業(yè)單位處置資產一般應當先記入本科目，按照規(guī)定報經批準后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。四、待處置資產損溢的主要賬務處理如下：（一）按照規(guī)定報經批準予以核銷的應收及預付款項、長期投資、無形資產。，借記本科目[核銷無形資產的，還應借記“累計攤銷”科目]，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期投資”、“無形資產”等科目。，借記“其他支出”科目[應收及預付款項核銷]或“非流動資產基金——長期投資、無形資產”科目[長期投資、無形資產核銷]，貸記本科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的庫存材料、科技產品和固定資產。 ，借記本科目（處置資產價值）[處置固定資產的，還應借記“累計折舊”科目]，貸記“庫存材料”、“科技產品”和“固定資產”等科目。，借記“其他支出”科目[處置庫存材料、科技產品]或“非流動資產基金——固定資產”科目[處置固定資產]，貸記本科目（處置資產價值）。、報廢庫存材料、科技產品和固定資產過程中收到 46 殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償等，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。、報廢庫存材料、科技產品和固定資產過程中發(fā)生相關費用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。，按照處置收入扣除相關處置費用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應繳國庫款”等科目；如果處置收入小于相關處置費用的，按照相關處置費用超出處置收入的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目（處置凈收入）。（三）對外捐贈、無償調出庫存材料、科技產品、固定資產、無形資產。，借記本科目[捐贈、調出固定資產、無形資產的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“庫存材料”、“科技產品”、“固定資產”、“無形資產”等科目。、調出時，借記“其他支出”科目[捐出、調出庫存材料、科技產品]或“非流動資產基金——固定資產、無形資產”科目[捐出、調出固定資產、無形資產]，貸記本科目。（四）轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產。，借記本科目（處置資產價值）[轉讓固定資產、無形資產的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“長期投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目。，借記“非流動資產基金——長期投資、固定資產、無形資產”科目，貸記本科目（處置資產價值）。 47 、發(fā)生相關稅費，以及轉讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，按照國家有關規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關毀損、報廢庫存材料、科技產品和固定資產進行處理。 五、本科目期末如為借方余額，反映科學事業(yè)單位尚未處置完畢的各種資產價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映科學事業(yè)單位尚未處置完畢的各種資產凈溢余。年度終了報經批準處理后，本科目一般應無余額。二、負債類2001 短期借款 一、本科目核算科學事業(yè)單位借入的期限在 1 年內（含 1 年)的各種借款。二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。三、短期借款的主要賬務處理如下：（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據”科目，貸記本科目。（三）支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）歸還短期借款本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 48 四、本科目期末貸方余額，反映科學事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。2101 應繳稅費 一、本科目核算科學事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等?？茖W事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。科學事業(yè)單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費，直接通過支出等有關科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照應繳納的稅費種類進行明細核算。屬于增值稅一般納稅人的科學事業(yè)單位，其應繳增值稅明細賬中應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等專欄。三、應繳稅費的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務時，按照稅法規(guī)定計算的應繳稅費金額，借記“待處置資產損溢——處置凈收入”科目[出售不動產應繳的稅費]或有關支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）屬于增值稅一般納稅人的科學事業(yè)單位購入非自用材料時，按照確定的成本（不含增值稅進項稅額），借記“庫存材料”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應繳增值稅——進項稅額），按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存 49 款”、“應付賬款”等科目。